论构建人力资源成本会计系统必要性的探讨

　　随着知识经济时代的发展，世界高新技术革命和技术进步的浪潮已把全球的经济发展从自然资源竞争、资本资源竞争推向人力资源竞争。在以知识为基础，以智力为资源的经济社会里，人力资源作为生产要素，在社会劳动中发挥的作用越来越大。从某种意义上说，人力资源的开发、利用和管理将是社会发展中关键的因素，在人力资源开发、利用和管理过程中不能回避人力资源价值管理方法— 人力资源会计。

　　一、人力资源会计产生的社会背景人力资源会计是指对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种程序方法，它是会计学科发展的一个新领域，是人力资源管理学与会计学相互渗透形成的新型会计理论。人力资源会计在20世纪60年代初产生于美国。它的产生有着特定的历史条件和社会环境，主要原因如下社会经济环境的需求现代经济的发展为人力资源会计产生创造了社会条件。世界范围内的高新技术革命和技术进步，促进了人类社会从工业经济时代迈向知识经济时代，逐渐形成以智力资源为第一要素的经济模式。其中，人力资本、人力资产、人力资产投资等经济理论相继提出，孕育着人力资源会计的产生。

　　人力资源管理的加强是人力资源会计产生的动力。在人力资源管理的进程中，企业对人力资源管理不仅需要核算为取得和使用人力资源所发生的取得成本、开发成本、使用成本和替代成本，核算为提高企业的人力资源质量即增加人力资本所发生的投资，还要核算人力资源的使用效益和人力资源投资的经济效益。这促使了人力资源会计的产生。

　　人力资源的流动是人力资源产生的催化剂。随着社会生产的发展，人力资源的流动性加大，为了优化配置企业所拥有的人力资源，使之能发挥更大的效用，企业又必须制定恰当的标准对人力资源进行评价，确定人力资源的价值。这对人力资源会计的建立起了推动作用。

　　传统会计的局限性人力资源会计是对传统会计理论和方法的继承与发展，它把有关人力资源的全部信息，纳人会计体系中，将人力资源作为有价值的资源，对其成本和价值进行计量和报告，用人力资源的创造能力来反映其质量状况。由于传统会计未考虑人力资本、人力资产和人力资产投资等问题，它所产生的信息有以下缺陷和不足在传统会计的财务报表中，没有反映人力资源的成本、人力资源价值和人力资源投资等方面的信息，也没有人力资源权益的确认和计量。因此，报表的阅读者无法获得人力资源方面的信息。

　　在传统会计中，将人力资源的取得成本和开发成本都作为当期费用处理，而不是将它们资本化并在预计服务器内摊销，使损益表中净收益的计算并不能真正反映当期的经营成果。同时，由于总资产不包括应资本化的人力资本，使资产负债表的会计信息失真，就有可能导致管理者的判断。

　　在传统会计中，缺乏进行人力资源需求预测、投资预测和投资效果分析所必需的信息，是企业管理者不能利用这些信息做出正确的人力资源管理决策，也不利于其他利害关系各方进行分析决策。

　　在传统会计中，也没有考虑企业的劳动者作为人力资源所有者应参与企业利润分配的问题。

　　企业不计量人力资源成本，使管理方面可能低估取得或培训成本，也会低估重置成本，导致决策失误。

　　经济理论的推动人力资源理论的建立和发展，为人力资源会计的产生奠定了理论基础。

　　人力资本理论使人们认识到，人力资本和物质资本一样也是创造社会财富的资本。随着科技的进步和经济的发展，对企业来说，更重要的资本不再是单一的物质，而是人力资本。人力资本的重要作用是任何其他资本所不能替代的。 人力资本理论的这一观念为人力资源会计中人力资产、人力资源权益等一系列重要概念的确立提供了理论依据。

　　二、在我国高校实施人力资源成本会计的必要性随着知识经济时代的到来，生产核心要素从以“财务资本”为中心逐渐转向以“人力资本”为中心。如果不对作为知识载体的人力资源进行确认、计量和报告，势必会影响到会计信息的公允、适当性和充分性。高校作为人力资源高度集中的组织，更应推行人力资源会计。因此，建立切实可行的且具有可实际操作性的人力资源会计已势在必行。

　　一)知识经济发展的必然要求知识经济的浪潮，已把世界各国的经济发展从自然资源竞争、资本资源竞争，推向人力资源竞争。从某种意义上说，人力资源的开发、利用、管理将成为人类和社会经济奉展的关键的制约因素。高校作为人力资源高度集中的组织，更应推行人力资源会计。因为高校既是人才密集的机构，又是人力资源的“加工制造厂”。广义上说，高校密集的人力资源包括两方面:教师和学生。高校的主要“财产”是以教师、科研人员为主的人才，高校的主要“成果”是体现在学生身上的人力资源价值的增加。教师、科研人员是高校最主要的人力资源，体现在其身上的劳动能力可作为高校的一项重要资产，而学生对于高校则类似企业的“产品”，对学生的教育投资，最终将表现为学生人力资源价值的增加。因此，建立高校人力资源成本会计不仅可以为高校更有效地管理、使用、开发人力资源提供客观依据，而且也为其他组织核算人力资源提供基础和核算模式，因此，在高校首先建立和实施人力资源成本会计极具重要性和现实意义。

　　二) 促进高校会计适应经济环境变化随着经济全球化和我国教育体制改革逐渐深人，高校将直接参与市场的竞争，成为办学的主体。特别是我国加人WTO后，教育市场国际化的趋势越来越明显。教育市场内部竞争越来越激烈，要在激烈的竞争中求生存发展，就必须加强对人力资本的管理，追求低投人、高产出和低成本、高收益的市场经济基本原则。而长期以来，国家对高等学校实行“供给制”。高校的所有经费全部由财政包下来，由国家财政平衡着单位的预算。在这种状况下，由于国家拨付的资金是无偿的，又缺乏具体的考核支出效果，因而高校只是想办法把教育经费花掉，将“拨人经费”转化为“经费支出”，至于开支是否合理和必要则少人过问。然而，随着我国高等教育体制改革和对外开放的力度不断加大，高校面临的社会环境发生了很大的变化，特别是招生制度的改革，学生分担了部分成本后，社会对学校办学效益也提出了更高要求，人们才从中意识到了办教育也要讲求经济效益。因此，建立适应于教育市场的财会管理模式势在必行。

　　三) 为国家制定教育政策提供依据通过高校人力资源成本会计提供的信息，国家可以更加全面地了解我国人力资源总体状况，特别是高等学校的人力资源现状及取得、维护与开发状况，为国家进一步实施人才强国战略，树立以人为本的科学发展观，促进教育事业发展，科学计算教育成本，合理确认教育收费标准。综合评价各高校实力，制定教育改革政策等提供重要依据。同时，国家还可以运用各种手段鼓励学校加大人力资源投资的力度，以保持高校全面、协调、可持续发展。

　　四) 高等学校内部管理体制改革的需要高等院校的体制改革正在向纵深发展，新一轮体制改革的要点是优化办学结构，提高办学效益。作为学校管理的一个重要方面，财务管理应该在新一轮体制改革中发挥积极的作用。高等学校必将逐渐走出买方市场成为卖方市场。为应对愈演愈烈的高层次、高水平人才资源的竞争，高校如何加强内部体制改革和管理，打造自己的品牌也日显重要。而进行人力资源的开发与管理是适应时代发展的潮流所需，以人为中心的管理理念、管理机构、管理方式的全新改变呼之欲出。开发科学的人力资源成本与价值管理模式是适应当前教育面向世界面向未来必须进行的改革，这将从深层次挖掘高校人才的潜力，更好地整合高等教育资源。

　　五)高校事业发展的需要知识经济时代是人才、科技竞争的时代。经济水平代表着一个国家的综合国力水平，而人才和科技是经济水平高低的决定因素，人力资源状况应当反映于会计核算体系中。人力资源会计作为会计学的一个分支，以其相关性为财务信息使用者提供人力资源占用、变动情况，有利于投资者、债权人全面了解高校的综合实力与办学能力。在高校事业发展中，教育经费与投资的多元化要求高校作为人才生产与培养的载体必须满足各方面财务信息使用者的需要，人力资源会计在高校的建立，正是教育体制改革、高校事业发展的一项重要内容。

　　由此可见随着改革开放的深人，全球经济一体化的形成，人们越来越认识到人力资源的重要性，高校作为人力资源高度集中的组织，更有必要构建人力资源成本会计系统。