人力资源成本会计的确认和计量

　　人力资源成本会计是在市场经济和高新技术发展的共同作用下，人力资源管理学和会计学相互渗透形成的新型会计理论.对人力资源会计的定义目前仍在探讨，笔者认为目前较为规范的定义如下:人力资源会计是把人力资源作为社会或企业的人力资产，对其成本和价值进行确认、计量和记录，对其供给和需求进行预测，对其投资效益进行分析，作出人力资源决策分析，并将其结果报告给有关方面的会计管理方法.从会计学角度来看，包括人力资源成本会计和人力资源价值会计.人力资源成本会计是指对作为人力资产的人进行开发、维护、保障、辞退等活动所发生的费用进行核算的成本会计.本文拟就人力资源成本会计的确认和计量作一探讨.

　　1人力资源成本会计的确认

　　人力资源成本会计的确认实质上是对人力资源成本项目的确认，即确定有关人力资源投资成本的每个项目的范围.而人力资源成本项目应该按照人力资源从进入企业到退出企业生产经营的过程进行分类，即按照人力资源投入企业、在企业工作发展、最后退出企业的过程进行成本项目的分类.因此，人力资源成本项目应该包括:取得成本、开发成本使用成本、保障成本和离职成本五大类.那么，人力资源成本会计的确认，就是对这五个项目具体内容的确认.

　　1) 人力资源的取得成本.包括招募成本(招募人员的直接劳务费用、直接业务费用）选择成本(为选择合格职工而发生的费用）录用成本(录用手续费、调动补偿费、搬迁费等）安置成本.

　　2) 人力资源的开发成本.是企业为提高职工的生产技术能力，为增加职工人力资产的价值而发生的成本，包括上岗前教育成本岗位培训成本脱产培训成本等.

　　3) 人力资源的使用成本.包括维持成本(包括职工计时或计件工资、劳动报酬性津贴、劳动保护费、各种福利费用、年终劳动分红等)、奖励成本(包括超产奖励、革新奖励、建议奖励和其它表彰支出等)、调剂成本(职工疗养费用、职工娱乐及文体活动费用、职工业余社团开支、职工定期休假费用、节假日开支费用、改善企业工作环境的费用等）.

　　4) 人力资源保障成本.包括劳动事故保障成本(包括企业承担的工伤职工的工资、医药费、残废补贴、丧葬费、缺勤损失等)健康保障成本(包括医药费缺勤工资、产假工资及补贴、丧葬补贴等）退休养老保障成本(包括退休金和其它费用）.

　　5) 人力资源的离职成本.包括离职补偿成本职位空缺成本等.

　　2人力资源成本会计的计量

　　人力资源成本会计计量的方法包括一般方法和具体方法.一般方法是各种人力资源成本项目都可以采用的普遍方法.具体方法是每一种人力资源成本项目计量的特定方法.人力资源成本会计计量的一般方法.包括原始成本法、现实重置成本法和机会成本法.详见表1.

　　3人力资源成本计量的具体方法

　　1)人力资源原始成本的计量.

　　人力资源原始成本=取得成本+开发成本+使用成本

　　(1) 取得成本=招募成本+选拔成本+录用成本+安置成本

　　其中:招募成本=直接劳务费+直接业务费+间接管理费+预付费用选拔成本=选拔者面谈的时间费+汇总申请资料费+考试费用+测试评审费用+体检费用录用成本=录取手续费用+调动补偿费用+搬迁费+旅途补助费安置成本=各种安置行政管理费+必要装备费用+安置人员时间损失成本

　　(2) 开发成本=上岗前教育成本+岗位培训成本+脱产培训成本其中:上岗前教育成本=(负责指导工作者平均工资率<指导工作者人数+新职工的工?1994-2015ChinaAcadem资率^职工人数)x培训天数+教育官理费+资料费+教育设备折旧费岗位培训成本=上岗培训直接成本+上岗培训间接成本+再培训成本脱产培训成本=委托外单位培训成本+企业自行组织培训成本

　　(3)使用成本=维持成本+奖励成本+调剂成本其中:维持成本=职工计时或计件工资+劳动报酬性津贴+各种福利费用+年终劳动分红等奖励成本=各种超产奖励+革新奖励+建议奖励+其它表彰支出调剂成本=职工人数X调剂成本率

　　2) 人力资源保障成本的计量.

　　人力资源保障成本=劳动事故保障成本+健康保障成本+退休养老保障成本其中:劳动事故保障成本=^职工劳动事故人员工资等级<事故补贴率健康保障成本=^职工病假人员工资等级<病假补贴率退休养老保障成本=^退休养老人员工资等级X养老补贴率

　　3) 人力资源离职成本的计量.

　　人力资源离职成本=支付给离职人员的工资和离职补偿金+离职管理费+离职前的效率损失+空职成本

　　需要指出的是：目前有关人力资源成本的确认只是对能够比较有根据地用货币计量的项目的确认，计量也着重于货币计量.随着人力资源会计的发展，计量手段会进一步提高，能够计量的人力资源成本项目会进一步充实.