浅谈成本会计的完善与发展

　　成本会计的发展为会计工作指明了方向。市场经济的发展使得当前成本会计不能满足企业发展的需要我们必须提高完善成本会计的重视,下面我们就从几个方面说明成本会计的完善。

　　1.建立成本会计的假设问题

　　1.1成本对象假设。成本会计自从形成以来就是以费用作为对象主要是对企业资金周转过程中的耗费和分配为企业的科学决策、发展目标的设定提供一定的借鉴,当然成本会计也包含一部分基本会计工作,虽然从本质上来看成本会计和一般会计的工作差不多j旦是成本会计的目标则是用于经济发展的资金运转,特别是针对企业的资金运转情况。实现科学的成本会计,不仅能够帮助企业更好地进行资金周转还能够帮助企业制定科学的企业目标。企业通过成本会计能够获得更多的经济决策信息。成本会计的主要对象是费用,但是也可以针对某一项经济活动、某个单位、某个部门等从中我们也可以看出成本会计师具有一定层次性的。

　　1.2 公平分配假设。市场经济使讲求公平分配的原则这在成本会计工作也有体现。正因为成本会计具有层次性。也就是说当出现成本会计需要的资料和费用的使用者不同的时候费用的归宿问题就需要在不同层次之间进行转移。在计算某个费用的使用情况时,就需要把费用落实到具体的产品上。总之所谓的公平分配指的就是费用必须和实际使用情况相吻合。

　　2.成本会计一些基本概念的界定问题

　　准确界定支出、费用、生产费用、成本及成本会计对象等基本概念是完善和发展成本会计的另一项重要内容。现行成本会计对这些基本概念界定不清同一概念在不同场合的内涵和外延不同其互相关系不明确成本会计对象的表述既不统一又欠科学。支出应是企业资产的流出是一个会计主体与外界发生的一种交换关系,它属于收付实现制的概念。支出应具有下列基本特征：1)支出的发生必然伴随着资产的减少2)是会计主体与外部发生的一种交换关系3)是可以用货币计量的,4)其计量是以实际发生为标准的。而费用则是和收入相对应的概念,是企业在生产经营过程中的不同业务环节发生的为了组织和管理生产或是为了制造产品、或为了销售产品、或为了获得其它收入而发生的耗费。这种耗费要和收入相配比以营业收入来抵充至于成本马克思认为是商品生产中耗费的物化劳动和活劳动的货币表现这是成本理论的基础,它揭示了成本在经济学意义上的内涵然而在知识经济时代由于生产环节重要性的下降成本中知识含量的逐步增加产品的成本结构已发生了重大变化有研究表明产品的服务成本在整个成本中的比例已相当大因此传统的成本概念难以全面界定和计量更广义的企业资源耗费,也越来越不能满足现代企业管理的需要。在知识经济时代企业的价值形态远远超出了人、财、物的范畴成本也不在仅是财、物、人力的耗费成本应定义为企业为特定目的而发生的资源耗费。它揭示了成本在会计学意义上的内涵。按照这一定义产品成本应是产品从研究开发到售后服务整个过程所付出的代价只有这样才能使成本会计系统的运行过程与经济运行主体的全过程相适应才能提供准确的成本信息。

　　3.成本构成要素及成本计算模式和方法的问题

　　成本是由各个“费用''要素的转移分配如何选择一个恰当的标准应是完善和发展成本会计的又一项重要内容。现行成本会计对“费用''的反映至少有三个方面的问题首先,不能反映企业产品的全部成本,也不能反映成本的经济内容其次生产费用按经济内容分类的含义不明确现行成本项目也不能真正体现出经济用途。因为“直接''或“间接''只是人们按成本计算对象J安成本要素汇总各项费用的一项核算技术工作问题。最后庄于制造费用、管理费用、销售费用在成本中的比例不断攀升且各项目中均包含了不同性质和内容的开支显然采用任何一个标准去分配制造费用都不可能符合公平分配假定而将管理费用和销售费用直接计入当期损益也不完全合理按现行作法必然使成本信息严重失真从而使企业管理者的管理举措和生产策略带有很大的盲目性。应该结合资金的性质和增加成本项目。

　　4.传统成本计算在现代环境下的局限问题

　　自从改革开放以来我国工业得到了很快的发展。企业经营的目标是为了获得更加的经济效益。企业在生产的过程中为了能够提高产品质量、降低成本最大限度的满足消费者的要求通常都采用即时生产的管理模式。计算机技术在管理模式中的应用更促进了企业成本会计的发展。当前制造企业的发展特点是低成本、快产出、高质量的产品等企业为了使自身具备这些特征开始把注意力转移到产品设计、提高工艺上来。这就需要企业的管理层通过收集一些成本会计信息来帮助对企业发展情况有更深入的了解进而制定出更加科学的发展目标。在企业发展的过程中否获得需要的成本信息直接关系到企业的发展情况。传统的以数量为基础的成本信息对于以直接人工和材料作为生产要素的企业具有一定的作用但是随着企业发展环境的不断变化企业的成本构成也会随之发生改变,传统的成本信息已经不能够适应当前企业的发展。这种不适应主要从两个方面体现出来。

　　一方面,传统的成本会计统计数据主要依靠产出量最常采用的方式是单一的间接成本分配率,也就是说统计出间接成本然后分配到产品或服务中这种系统成立的基本前提是产品或者服务从间接成本所获得的好处能够和间接成本的基础成比例。例如,一个产品所包含的人工成本越多那么它应该负责更多的间接成本。但是通过实践经验我们可以发现以直接人工作为间接成本考虑对象有意夸大了那些以高人工才能生产的产品和服务的成本,相反,也缩小了那些高其他费用的产品的成本除此之外还有很多资源和产品的生产没有直接关系例如材料操作、交易等。所以传统的成本信息会把那些支持性的资源直接分配给产品这就很容易造成产品成本遭到歪曲响到企业的正常发展。

　　另一方面着生产技术的发展和市场需求量不断变化成本会计构成和产品的多样化更进一步加剧了传统成本会计给产品造成的歪曲。在过去我国最主要的生产方式是劳动密集型人工费用占总成本的最高位置这就使传统成本会计的核算主要是人工成本这在当时的发展情况下起到了很有效的作用但是随着技术密集型生产的发展人工费用越来越低其他费用逐渐升高而且已经超过了人工成本。除此之外传统成本会计的弊端对那些生产多种产品的企业来说危害更深因为不同的产品消耗的资源也是不同的所以计算起来也不一样随着产品多样化的发展企业所消耗的支持性资源就更多从长远角度来说这种传统成本计算方式对经济的发展是十分不利的。