历史成本会计的局限性

　　所谓历史成本会计，是指以历史成本作为资产计价依据的会计实务。从15世纪开始使用复式记账以来,企业会计所使用的都是这种会计理论。在工业经济时期,物价平稳的条件下，使用这种理论能够比较客观、真实地反映企业的财务状况。它在客观性、可验证性方面一直具有优越地位。但随着信息社会、网络时代的到来，这种会计理论受到了严峻的挑战,在理论和运用中的局限性越来越明显。

　　一、会计基本假设的局限性

　　会计基本假设是在进行会计核算时必须明确的前提条件,又称会计核算的基本前提。传统会计理论中包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。会计假设所依存的经济环境发生变化,其自身也发生实质性的冲击。（1)会计主体假设。会计主体是会计人员所核算和监督的特定单位。虚拟企业的出现使我们对这个假设产生了质疑。虚拟企业利用网络信息打破时空限制,迅速地结合、分离，明显地呈现出多元性和不确定性。这种多元性和不确定性使会计服务的特定对象无从确定。（2)持续经营假设。虚拟企业是一个迅速分合的组织形式，其临时性和不稳定性使持续经营成为空想。即使是一般的企业在这个竞争日趋激烈的时代,随时也会有转产、破产的可能，这种假设的合理性和适应性无不令人担忧。（3)会计分期假设所进行的本期业务和非本期业务的划分，也具有某种程度的局限性，即由此导致信息滞后及损益计算的随意性。主要表现在:①以定期报告形式提供信息资料，会计信息滞后;②分期核算必然带来分期确认收入及费用问题，由于可供选择的方案很多，造成损益计算的主观性和随意性很大。③货币计量假设是假定币值稳定不变的，在物价稳定时期适用，一旦发生通货膨胀,它的适用性就大打折扣。另外,货币计量只提供货币性指标,不能反映非货币性指标,但有时一些非货币指标更有用。

　　二、会计核算一般原则的局限性

　　会计原则是具体确认和计量会计事项所依据的规范概念和规则,会计原则对于会计人员选择会计程序和方法具有重要的指导作用。历史成本会计下的会计原则在动态的经济环境下，其作用和意义背离了使用者的初衷。主要反映在以下几方面：

    （1)历史成本计价原则。一方面由于购买力的变动和物价上涨，使历史成本不能真实反映资产的现值,不能为决策提供高质量的信息。另一方面,采用这种原则不能反映资产的未实现的置存收益。

    （2)客观性。传统会计数据的客观性和可验证性是建立在公平交易基础上的，一旦企业采购员背离公平交易原则，选择有利益关系的供货方，以其形成的历史成本就失去了客观性。传统会计的客观性是比较狭隘的，它主要指业务有无原始凭证作为依据，忽视了资产价值升值增加的收入或收益。如果是自制材料、自建工程形成的资产,在确定资产价值时就会包含许多主观因素。无形资产的摊销期、固定资产的折旧年限、折旧率、残值等的估算均存在很大的随意性。

    （3)谨慎性。会计原则所要求的谨慎性是指对某项经济业务的处理方法应保持低调悲观的原则，尽可能估计到损失和费用,对于预计收入一般不考虑。从会计的历史发展来看,谨慎性原则对于保护债权人的权益曾起到积极的作用，但从股东角度出发，要求客观公正地反映企业财务状况时会产生误解，由此引起的争议也越来越多。

    （4)相关性。相关性是会计信息对决策有用的基本质量保证。如果信息能证实或能改变信息者的预期，则该信息具有相关性。如果使用者不能获得信息或获得信息太晚,不能对决策产生影响,信息也就失去了价值。历史成本会计反映的企业资产价值是过去的，而决策者制定经营或投资决策以现实的未来的会计数据为依据。因而,历史成本会计不能向企业管理人员、投资人和债权人提供与制定决策相关的会计信息。

　　(5)可比性。可比性与相关性相互作用，提高了信息的有用性。而可比性必须建立在口径一致的基础上，使用相同的会计原则和方法。否则就失去了可性。历史成本会计的会计原则和会计方法有多种可选择性(比如折旧方法、存货计价、收入确认等),企业可以任意操纵,使可比性失去了意义。

    （6)配比原则。配比原则是指一个会计期的收入要和对应的费用配合比较,从而计算出当期的收益。实际上企业的经济业务及其复杂，有很多类型的费用不可能与收入直接联系，会计上用间接的方法来处理，这种间接处理的结果，使会计的估计成分更大,有损于会计的真实性。例如新产品研制开发费用就是一个难以处理的配比问题。

　　三、在报表中的总体评价

　　历史成本会计适用于稳定、简单的经济环境，在动态的经济环境下,局限性越来越明显,报表的有用性大大降低。主要是以下几方面：

   （1)立足于过去的事实与交易，反映未来趋势的信息太少;

   （2)—些重要的信息无法反映，比如自创商誉、人力资源等;

    （3)定期编报，时效性差;

    （4)尽管详细的、数字化的表述传递了报表的信息,但许多信息都是依赖主观评价得来的,缺乏主观性。对于以上的种种局限,会计界一直在作着努力，希望对此能有所改变和突破。尽管理论上己经有人提出以现时成本作为资产计价的依据,但真正形成主流与制度还需要进一步论证。