浅析成本会计理论的创新与发展

　　成本会计的核算方法和理论体系.随着发展阶段的不同而变化。在传统的成本管理环境中，企业建立的是反映经苕流程的成本管理系统，与其他行业相比，制造业的成本核算体系最完整，方法最典型。出于新环境的变化,成本会计核算方法的不断创新也为企业带来了前所未有的经济效益。

　　1.新经济环境下成衣核算方法的创新

　　19世纪末20世纪初期，在工业革命的推动下.社会化大生产程度逐渐提高,企业的生产规模日益扩大，因此，产品制造的过程变得复杂，相应的产品制造成本也开始增加，随着经济的发展，成本费用问题越发显得严重在这种局面下.人们开始将注意力转移到企业成本控制方面,此时的成本核算方法要求更加的便捷和精准，于是，越来越多的学者对成本的核算方法进行了创新。

　　(1)标准成本法。

　　美国T业在南北战争以后发展迅速，但是由于企业管理制度的局限性，加上劳动生产效率低下,很多T.厂的产量远远低于额定生产能力。为了改善这种生产滞后的局面,相关管理者通过各种试验,最终形成了一套科学的管理体系，即为标准成本会计制度的雏形。学者的长期讨论,最终才决定将其纳人会计系统，这标志着真正意义上的标准成本会计制度的诞生。

　　标准成本法,是指以事先确定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较,核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度其核心内容是按标准成本id录和反映产品成本的形成过程和结果.并借以对成本实现控制。

　　标准成本法主要包括标准成木的制定、成本差异的计算和分析、成本差异的账务处理3个部分。标准成本的制定是采用标准成本法的前提和关键，可以起到事前控制的作用；成本差异的计算和分析则是核心，在企业管理中实现成本控制，事后可以据此进行企业绩效的评估。

　　标准成本法主要适用于标准管理水平比较高，且生产较少品种的大批量生产企业，由于它的局限性，限制了其进一步的推广和发展。

　　(2)目标成本法。

　　目标成本法起源于20世纪60年代初期的日本丰田汽车公司。它以顾客需求导向的产品价格作为衡鼉的基础，以便确定整个产品开发利用的过程中各项成本的限定额度,并以此约束产品开发成本的过度膨胀,节约生产成本。

　　目标成本法实际是以既定的竞争价格为基础决定产品的成本，以保证预期利润的实现，在U标成本法下，对于成本的控制是在制造生产完成后，通过预期利润的制定来达到节约成本的目的,它改变了传统成本管理方法的出发点，从生产过程转换到产品的规划，对于成本费用的节约起到了相当明显的作用，一般来说，目标成本法包括3种主要形式，分别是基于价格的目标成本法，基于价值的目标成本法和基于作业成本管理的目标成本法。

　　①基于价格的目标成本法。

　　这种方法适用于契约型供应链关系，而且供应客户的需求要相对稳定。在这种情况下.企业为客户所提供的产品或服务较少，几乎是固定不变的.这时候.产品或服务的价格就成了该企业利润收益的关键。

　　②基于价值的Q标成本法。

　　基于价值的目标成本法以其能够实现的价值为基础，一II确定了供应链作业活动的价格或成本,就可以运用这种方法来辨别哪些成员企业可以在既定的成本水平内完成生产计划,并由最出色的成员企业组成新的供应链，共同合作，不断地满足客户的需求，形成最终稳定的供应链,，

　　③基于作业成本管理的目标成本法。

　　客户的需求是稳定的且已知的，就可以这种方法，即紧密沏或一体化型供应链关系,运用这种方法时要求在所冇成员企业都获得利润的同时,控制和减少总成本，因此就需要在供应链中i掉不会增加企业价值的作业,实现预朗总成本的合理化,从而提岛企业供应链的竞争力，基于作业成本管理的目标成本法实际L是以成本加成定价法的方式运作,使形成供应链的各企业之间的价格由去除不合理的浪费后完成生产活动的成本与市场利润之和所构成。

　　与传统的成本计算方法相比，目标成本法在产品生产初期就开始注重成本的节约，在产品的整个研究开发、设计和生产实施阶段都充分的减免了不必要的成本浪费,从而降低了成本。在整个供应过程中，始终以顾客的需求为导向，以不断满足顾客的需求为目标，这使其具打了较强的竞争优势,因此得以广泛的推广和运用。

　　(3)计划成本法。

　　在倍息技术盛行的环境下，会计数据的处逐渐卨度集中并往动化发展，这不仅提高了数据处理的效申也提高了会计数据信息的质此时，传统的成本法已经不能满足n益发展的市场的需要，为了适应新的制造环境，便产生了计划成本法。

　　汁划成本法，主要适用于存货品种繁多、收发业务频繁的企业，它不仅可以将原本的财务会计工作由繁化简,也可以很好的约朿采购部门的采购成本，有效地掌控其经营业绩，w此在大中型制造企业中应用的较为广泛。

　　计划成本的核算一般分为以下3个步骤:r先制定企业各种存货的计划成本目录;②收到存货时，按照计划单价i卜算收人存货的计划成本,并按照实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记;③平时领用的存货都按照i卜划成本计算,月终冉分摊差异，将计划成本调整为实际成本。

　　计划成本法是很多大中铟企业对材料进行核算时使用的方法,它不仅简化了会计核箅的过程,还更加注重了成本管理方而的计算,这种方法所具有的很强的适用性使其被很快的传播和接受。怛是，由于这种方法是直接从材料成本入手节约总成本的，所以材料成本差异率的准确性容易受影响,制定计划价格时是要尽可能的接近实际价格，在市场价格波动频繁的时候，计划价格则要不断地进行调整，这时，计划成本法就失去了其原本的意义。如果不随着市场价格的波动而调整,就会影响会计核算的准确性。

　　(4) ABC成本法（ActivityBasedCosting)

　　当今社会已经进人高速发展时期，T业社会向知识经济社会迅速转变幣个社会已进人倍息革命时代，ABC成本法就是在这种条件下产生的。它是顺应时代发展的、将会越来越多地被采用的先进的成本核算方法和管理思想.它也是当今会计前沿研究领域之一。

　　ABC成本法，又称为作业成本法，是以作业为基础,通过对成本动因的分析来il_算产品生产成本,并为企业作业成本管理提供更为相关、准确的成本信息的一种成本计算方法。它由作业、作业链和价值链、成本动因、成本对象和作业中心5个部分组成。

　　作业成本法是将着眼点放在作业上，即企业内部为完成既定的生产计划而进行的生产活动，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本追溯到作业，再由作业依据成本动因分配到产品成本的形成和积累过程中，从而得出最终产品成本。

　　ABC成本法的应用提高了成本计算的准确性以间接成本库为新的作业中心，同时完善了企业责任会计体系，是人们对于成本的认识不再停留在表面，时是有了更深人的了解，实现企业价值最大化的经营目标。但是’在实际应用过程中，ABC成本法不能筚独发挥决策作用，对于成本库的选择还是具有—定的局限性的。以上4种成本计算方法是在当代社会运用比较广泛的典型代表，由此可见每种方法都有其利弊。W此,企业需要根据自身的现实情况来选择适合的计算方法，并加以创新,才可以充分发挥成本会计自身的价值。

　　2. 成本会计未来展望 从战略

　　成本管理免度出发

　　所谓战略成本管理,就是以战略的眼光从成本的源头识别驱动成本的因素,对价值链进行成本管埋'通过运用成本数据和信息，为企业管理的每-个关键步骤提供战略性成本信息，以助于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造。在新的经济环境下,成本会计需要适应当代社会发展的还有很多，主要从以下几个方面加以调整和拓展„

　　(1) 成本管理会计的内容。

　　新的社会经济竞争环境耍求我们将成本宵理的重心进行转移,在知识经济时代,技术的创新将在市场盘争中占有大J4的份额.在这种情况下，成本管理的重心应丐转移到新产品的开发和研究方时，合理有效地利用各种资源，尽可能的减免无价值的作业,使成本的浪费和损耗降到最低。

　　(2) 价值链分析。

　　每一种最终产品的生产过程要从其最初的原材料直至最终到达消费者的手中，需要经过很多相互联系的作业环节,这就是所谓的价值链企业在对价值链进行分析的时候,要对本行业中各个环节的利弊进行合理的权衡后，当所有的成本累计小于竞争对手时,该企业就具有了竞争优势，也就是战略成本优势。

　　(3) 成本动因分析。

　　战略成本动因大概可以分为2大类,一类是结构性成本动因，另一类就是执行性成水动因。结构性成本动因是指与组织企业基础经济结构和影响战略成本整势相关的成本驱动W素；而执行性成本动因是指与企业执行作业程序相关的成本驱动因素这2类成本动因有荇不同的性质，因此，在企业执行作业程序既记的情况下，通过结构性成本动W可以决定结构层面的战略选择。同样，在企业经营结构既定的条件下，执行件成本动因分析可以优化价值链活动,从而实现总成本最低化。

　　本文作者：崔笑非