浅谈我国企业物流成本会计核算研究

　　随着物流业的经济全球化、市场一体化趋势日益加强，我国已进入一个崭新的经济时代。在市场经济环境下，企业为了获得更好的生存竞争能力，针对物流成本会计核算方法，提高企业经济效益，就具有重要的经济意义和现实意义。

　　1.企业物流成本管理现状的问题

　　从企业物流发展的现状来看，物流成本管理中存在的问题主要表现在以下方面：

　　①物流成本没有分列记账。物流在企业财务会计制度中没有单独项目，一般是将企业所有的成本都列在费用一栏中，因而较难对企业发生的各种物流费用作出明确、全面的计算与分析。无法完整统计物流成本，使企业物流成本管理无从下手。

　　②物流管理成本高，物流成本降低困难。在一些中小企业，大多不会选择物流外包，而自己物流水平较低，根本达不到规模经济，同时物流技术及设施相应落后，很难将成本控制在合理范围内。大型企业多采用物流外包，但我国第三方物流发展不够成熟，其规模经济也未达到理想水平。第三方物流企业多重视基础设施建设，而忽略信息平台建设，制度化、规范化作业还未形成，再加上物流市场分散，很难大幅度降低物流成本。

　　2.企业物流成本管理的对策

　　2.1 建立物流管理会计制度，明确物流成本的核算内容和核算方法

　　①统一物流成本计算标准，反映物流实际成本。

　　②以成本会计为基础，完善物流成本分类。

　　③建立以活动为基础的物流成本归集、分配制度，恰当分配物流成本。

　　2.2 对业务流程进行重组，改善物流绩效评价指标体系

2.2.1加快物流资源整合，优化物流流程，实现规模经济科学、合理的物流流程是获得最低物流成本的基础，应从企业组织管理入手，改善物流环境。

　　2.2.2完善物流途径，实现物流合理化

　　传统的狭义的物资成本概念仅限于物资本身的购进价款，物资的质量成本及拖期交货成本对企业成本的影响往往没有得到计算、考核和控制。

　　①合理运输：合理运输是降低物流成本的主要途径之一，它包括合理确定运输路线、合理选择运输方式和合理运用运输工具；

　　②合理保管：合理保管的任务在于保证企业库存物资数量适当和质量完好。从降低成本来看，关键在于合理保管。

　　③合理装卸：为降低物流成本，必须重视装卸活动的合理性。

　　④合理包装。

　　总之，要完善物流途径，缩短物流运程，减少库存量和周转环节，合理库存，提高保管效率，这是降低物流成本最重要的方法。

　　2.2.3以市场为导向，重拟业务流程

　　物流管理部门要采用流程管理模式，建立基于市场与客户的流程，实现流程再造。建立以客户评价为服务考核结果并配套原有绩效评价考核指标共同构成新的基于业务流程的绩效评价指标体系。

　　2.2.4实现供应链一体化

　　从总成本的角度来看，物流成本控制既强调局部控制又要强调综合控制。各个环节保持较低成本，整合各项又相互协调，才能实现整个物流系统的效率化。

　　2.2.5选择合理的物流方式

　　根据产权的不同，可将物流分为第三方物流、物流联盟和自营物流。企业具体选择何种物流方式，一般以物流成本最小化为最终目标，同时考虑企业的管理和资金实力。

　　2.2.6建立物流责任中心

　　物流责任中心由一个主管人员负责，主要收集、汇总及报告物流管理部门。合理划分好责任后，搜集和报告其计划数据和执行过程中的实际数据，对此进行控制、分析和评价，促使物流计划和控制不断相互作用。

　　2.2.7构建现代物流信息网络系统

　　建立现代物流信息网络系统，将物流系统内部功能及外部战略伙伴联系在一起，形成一个实时快速反应信息平台。从而使生产、流通全过程的企业或部门，充分应对可能发生的各种需求，进而调整不同企业间的经营计划和行为，从整体上降低物流成本。

　　3.企业物流成本核算方法的概况

　　按所处领域不同，企业物流成本主要包括生产制造企业、流通企业和物流企业的物流成本。根据国家标准中物流成本项目构成的规定，企业物流成本包括运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本、物流管理成本和隐性物流成本等。

　　我国制造企业的物流成本核算范围包括：

　　①供应物流，即从原材料的供应开始，到购入者进货阶段为止的物流。

　　②生产物流，即原材料、半成品、产成品在企业不同工序、不同环节的转移和存储的物流。

　　③销售物流，即从确定向客户销售到产品出厂的确良这一段物流。

　　④退货物流，即伴随已销售的产成品退货而发生的物流。

　　⑤废弃物物流，即伴随产成品的包装、运输容器及物料用具等物资的废弃而发生的物流。

　　4.我国制造企业物流成本会计核算

　　①我国制造企业物流成本核算。具体包括供应物流、生产物流、销售物流、退货物流和废弃物物流等不同阶段所发生的成本支出。制造企业成本核算对象的主要任务是：从材料采购和管理费用中分离出供应物流成本；从生产成本、制造费用、管理费用等账户中分离出生产物流成本；从销售费用中分离出销售物流成本等。选择物流范围作为成本核算对象，可以得出物流成本总额，很清楚的了解到企业各领域物流成本的全貌，并据此进行比较分析。

　　②我国制造企业物流成本核算是通过凭证、账户、报表对物流税费予以连续、系统、全面的记录、计算和报告。具体有两种形式：一是把物流成本计算与正常的会计核算分开，也叫双轨制；二是把物流成本的内容与物流成本核算体系和正常的会计核算相结合，也叫单轨制。

　　③企业物流成本会计科目及账户设置。根据我国《企来会计制度》规定，制造企业成本费用类会计科目主要包括生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出和所得税费用等科目。企业对内支付的物流费用主要包括制造费用、销售费用、管理费用、其他业务成本等账户。同时我国会计核算对存货采购环节与物流相关的运输费、装卸费都连同存货本身一并计入了“原材料”科目，所以，在进行物流成本核算时，还需考虑材料采购中包含的物流成本信息。

　　5.企业物流成本会计核算的账务处理

　　①当企业相关物流活动发生时，财会人员根据原始证直接编制记账凭证，以供应物流成本为例：其制造企业购入一批生产用原材料一甲材料，运费为3万元，在车站转运时发生仓储保管费用0.6万元，该材料价款为40万元，增值税为6.8万元，全部费用以银行存款支付。会计分录借方应该是“原材料”，二级分别是“甲材料材料成本”、“供应物流成本运输费”、“供应物流成本保管费”和“应交税费应交增值税（进项)”，贷方为“银行存款”、“其他物流成本的处理方法同上。

　　②物流成本的归集与分配。企业发生的物流成本应借记“物流成本”相关二级账户，贷记相关账户，但有些物同在供应、生产及销售各阶段都有发生，应区分情况，分别记入相应的二级科目及账户。

　　供应物流成本归集：管理费用、原材料账户中的相应项目。

　　生产物流成本归集：制造费用账户中的相应项目。销售物流成本归集：管理费用、销售费用账户中的相应项目。

　　废弃物流成本与归集：销售费用账户中的相应项目。委托物流成本与归集：其他业务成要账户中的相应项目。

　　③制造企业物流成本的核算都是在原有账户的二级科目中完成的，物流成本应该随着原账户最终分配到“本年利润”账户中，不需要再对物流成本单独分配。

　　【作者简介】饶竹芸（1974-),女，江西财经职业学院，助教。