中外环境成本会计比较与借鉴

　　—、环境成本会计在国内外的发展动态

　　(―）国外的发展现状。近代的工业发展起源于西方的工业革命，特别是第二次世界大战之后，世界经济急剧膨胀，但是物质文明的飞速发展是以牺牲环境为代价的，由于自然资源的大董消耗，生态环境日益恶化，能源日趋紧张，环境污染日益加剧，给人类的生存带来了极大的威胁。正是在这种背景下，西方的一些经济学家、社会学家、环境生态学家开始着手探讨实现可持续发展的绿色经济的问题，经济发展与环境保护的协调共存。早在20世纪70年代，许多国家政府在环境经济学专家的指导下对企业滥用资源的行为纷纷采用法律手段和经济手段进行严厉地干预。

　　联合国世界经济和发展委员会（WCED)在1987年公布了《我们的未来》报告，报告论述的主题是可持续发展和环境问题。到了90年代初，西方世界对于环境保护的呼声越来越大，最终各国代表在日本京都于1997年12月召开了旨在限制发达国家温室气体排放量以抑制全球变暖的《联合国气候变化框架公约》，缔约方第三次会议通过了《京都议定书》。随着环境保护压力的日益突出，西方国家政府和会计学界的一些机构逐渐开始讨论提出了强制环境会计信息披露准则和世界相关会计准则，在环境会计问题中进行了研究并逐渐在企业会计实务中得到应用。也是在这一时期，环境会计成本理论开始出现，并自成体系。环境成本的出现对于企业运转产生了直接的影响，也改变了企业管理人员的态度和政策，这对企业来说既是机遇，但更多的是挑战。

　　加拿大在环境会计的研究方面较为先进，在环境会计方面开拓创新，多年来得到许多可喜的成果。在对环境成本的处理方式上和具体的操作上给出了明确的界定，成为在环境成本会计研究领域的奠基者和开拓者。

　　美国在环境成本方面的研究也开展得比较早，美国财务会计准则委员会对企业环境事项都作了非常明确而具体的规定，1995年，美国环境保护署(EPA)提出了用于指导环境成本实务的企业环境成本的概念、可能发生的环境成本及其分类。美国环境管理委员会把环境成本界定为环境损耗成本，这种界定在国际职业界和管理机构中具有较髙的权威性。

　　国际会计和报告标准的政府间专家工作组（IS-AR)研究的重点是建立统一的环境会计准则和促进企业的环境会计信息披露，目前国际上对环境会计发展起指针作用。

　　(二）国内的发展现状。我国对环境会计的研究始于70年代，但是发展极其缓慢，长期处于起步阶段。随着我国改革开放，经济建设得到了迅猛的发展。怛是，我们要聱惕这样一个事实：人民的生活水平得到提高是以资源的迅速耗竭，环境污染日益恶化，生态严重破坏作为代价换来的。自20世纪90年代，我国才开始对环境成本会计进行理论性的研究，葛家澎教授于1992年最早提出环境会计问题。对于环境会计问题的研究，我国开始较早，但是起步较晚，对企业环境成本的研究还不够深人，对发达国家已有的研究成果有许多借鉴的地方。现如今我国实施可持续发展战略，加人世界贸易组织后，增加了针对企业制定的环境保护法规，提髙了环境标准；增强公众环保意识，提倡绿色消费，树立可持续发展观，重视产品和服务对于我国环境的影响。由于环境成本计量方法的复杂性和会计处理方法的不确定性，很多方面需要进一步的研究。在未来的一二十年，我国在环境会计成本的研究方面将更加显现出它的重要性。

　　二、国内外在环境成本的会计处理上的比较

　　(―)环块成本的认定。统一完善的环境成本会计

　　准则还没有被国际上的各国政府及会计机构认定制定。德国分成四种环境成本类型：即事后的环境保全成本、环境保全预防成本、残余物发生成本、不含环境费用的产品成本。而日本独辟蹊径，将四种环境成本类型外延为不断扩大的三个层次，即传统企业成本、企业成本、社会成本。传统企业成本就是按以往计算的企业成本；企业成本是企业决策中潜在的环境成本，一般被忽略；社会成本是由企业造成的，但却没有承担责任的一系列成本。

　　我国在计算环境成本中出于国际需要，一般在环境管理的会计实践中参考美国环保署（EPA)的《全球环境管理动议》（GENII)的权威分类方法，将环境成本的范围分成常规运营环境成本、隐藏成本、未来可能发生的或有负债和费用、企业形象和公共关系成本等几个层次。

　　(二）环境成本的计*。1977年弗雷斯蒙（Fleis-clmann)和朴德克（Paudke)最早提出了环境成本，在此之后，现行的四种环境成本方法主要有：单独计算法、完全成本法、直接成本法和分布成本法。国际上主要有两种方法计量环境成本/会计核箅方法和统计方法。会计核算方法一般在现行会计核算水平下能用货币计置时首选。

　　目前我国环境成本的计量主要采用市场价值法、人力资本法、恢复费用法、机会成本法等具体评价。这些方法的共同之处为：以货币价格对企业在生产经营过程中所引起的，可以观察和度量的环境质量变动进行测算的方法。

　　(三}环境成本的核算^以西欧国家的德国为例，德国于1995年开始采用生态会计模式进行环境成本核算，即从企业与环境输人输出物质能量平衡原理出发，计量各种环境负荷对于环境的影响程度，并在此基础上分析投人产出效果并核算环境成本。

　　目前我国企业,主要是在环境费用的处置上对环境支出进行核算。通常在实际发生与环境有关的支出时直接计人企业期间费用，比如在金额较大的待摊费用处理或营业外支出。该方法无法适应企业可持续发展的擗要，不利于企业挖掘潜力，降低生产成本。

　　(四）环境成本的披露。在西方企业中，环境成本的会计披露实践比较早，其披露形式分为三种：第一种，以企业财务会计报表的附注形式披露；第二种，以企业环境会计报表的形式详细披露在会计年度内企业的环境管理成果和现状。该方法在欧洲和日本企业中较为典型。第三种，以环境报告的形式对企业本年度的环境信息进行披露。

　　目前，我国的会计准则并没有强制性规定会计成本披露，使得企业披露环境成本信息缺乏理论和准则导向。我国的环境会计信息披露企业主要以上市公司为主，披露比例低，其环境信息披露情况与欧美国家相比也不尽人意o在我国，企业主动进行环境信息披露相对较少，并且大多数企业只有在政府管理机构的强制要求下才编制环境报吿。并且我国企业环境会计信息披鳟从内容上来看，主要反映的是历史性的信息，其信息质量没有太多参考价值。对于关系到企业形象的隐形成本和有形成本则很少进行披露，而这些信息可能对企业未来产生一定的财务影响。

　　(五）环境成本的控制。在《改进政府在促进环境管理会计的角色》中美国环境保护署指出，政府应当引导企业环境管理，帮助其建立环境管理系统，节约环境成本。

　　企业环境成本控制系统概括为四个部分：能源成本控制系统、包装物成本控制系统、废弃物成本控制系统和污染治理成本控制系统。但是由于在我国制约与补偿机制的缺失使环境会计管理处于失控状态，企业和政府之间还没有达成共识，在这方面有待加强。

　　三、我国在环境成本研究和应用中的借鉴

　　(―)加紧制定和完蕃统一的环境成本会计准则和

　　法律法规。从我国国内的实际情况来看，我国企业和会计界还没有给予环境会计足够的重视。在具体的会计实务操作上还没有形成统一的企业会计准则，关于环境成本的计置方法、核算标准等方面，政府还没有出台专门的环境会计准则或相关规定。因此，亟须通过国家层面尽快规范立法，统一标准，出台应用指导性的操作规范，这是发展环境会计成本的基础所在。

　　(二）建立适合我国国情的环块成本傕息披露制度和模式。针对我国在环境成本披露上存在的若干问题和现象，在借鉴国际先进经验的基础上，不断完善我国的会计准则和披露制度，努力缩小差距和不足。建立有关环境会计信息披露的相关会计准则以及财务制度，在环境会计信息披露中使我国企业做到有制度可依，有规范可循：对完善我国企业的环境会计信息披露极为有利，这是环境会计发展的关键。需要注意的是，在我国的社会主义市场经济体制下，建立的披露制度和模式必须紧紧把握我国经济脉搏，适合我国经济社会的基本国情。

　　(三）提离对环境成本会计的处理和控制能力。在我国的市场经济条件下，价值规律对有关社会生态平衡、环境保护、资源利用等问题是没有作用的，必须提高对环境成本的控制力和操作能力。政府和企业应当建立一种紧密的联动机制，共同应对各种风险的发生。另一方面，提髙会计工作人员的综合素质，加强复合型人才培养，提髙他们对环境成本会计的处理能力。

　　四、结束语

　　随着社会发展，经济增长，科技进步，人口增加，社会需求扩大，人类对自然资源的掠夺程度也在不断的加大，而不计环境成本的加快环境与资源的掠夺导致生态环境的严重恶化无异于杀鸡取卵。随着我国可持续发展战略的实施以及保护环境意识的增强，环境成本越来越重要，环境成本研究刻不容缓。

　　襄樊职业技术学院    杨帆