浅谈成本会计的职能与新特点

　　成本会计的主要职能可以概括为反映的职能和监督的职能，下面分别说明成本会计职能的基本内容。

　　―、反映的职能

　　反映的职能是成本会计的首要职能。成本会计的反映职能，就是从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间费用等的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。就成本会计反映职能的最基本方面来说，是以已经发生的各种费用为依据，为经营管理提供真实的、可以验证的成本信息，从而使成本分析、考核等工作建立在有客观依据的基础上。随着社会生产的不断发展，经营规模的不断扩大,经济活动情况的曰趋复杂’在成本管理上就需要加强计划性和预见性。因此,对成本会计提出了更高要求,需要通过成本会计为经营管理提供更多的信息，即除了要提供能反映成本现状的核算资料^卜,还要提供有关预测未来经济活动的成本信息资料，以便于正确地做出决策和采取措施，达到预期的目的。由此可见，成本会计的反映职能，从事后反映发展到了分析预测未来。只有这样,才能满足经营管理的需要’才能更好地发挥其在经营管理中的作用。

　　二、监督的职能

　　成本会计的监督职能，是指按照一定的目的和要求’通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性,以达到预期的成本管理目标的功能。

　　在社会主义市场经济中，任何企业为了达到自己预期的经营目标,不仅要制定计划、分配资源和组织计划的实施，而且必须进行有效的监督,以使各项经济活动符合有关规定的要求。成本会计的监督是会计监督的重要组成内容，是对经济活动进行监督的一个重要方面。

　　三、成本会计的特点

　　随着经济全球化，跨国公司的壮大，企业之间交流和往来比以往任何时候都更加密切’管理观念也以前所来有的速度更新和发展着。成本管理理论和方法的不断创新，大大促进了成本会计学科的发展。

　　1.成本效益观念。传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生人手，强调节约和市省。传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。今天,企业管理应以市场需求为导向，通过向市场提供质量尽可能高、功能尽可能完善的产品，力求使企业获取尽可能多的利润。与之相适应，企业成本管理应与企业的整体经济效益直接联系起来’以成本效益观念看待成本及其控制问题，从投入与产出的对比分析来看待投入的必要性、合理性，努力以尽可能少的成本付出,创造尽可能多的使用价值,为企业获取更多的经济效益。但是值得注意的是，尽可能少的成本付出与减少支出、降低成本在概念上是有区别的。只要成本与收入配比，企业未来现金流量増加，成本绝对数的变动是可以忍受的。

　　2.系统理论参与成本管理观念。信息经济下成本会计面临新的制造环境:⑴弹性制造系统(FMS1，可以从事多样化产品的生产,解决对产品多样化、精致化的需求;(21电脑辅助设计ICAD1、电脑辅助工程(CA0及电脑辅助制造系统tCAAO，可以减少人工成本、节省时间并提高工作效率(31制造资源规划IMRPII1，有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策;㈤电脑整合制造系统(CIAD,基于电脑形成自动化制造程序，实现工厂无人化管理。新制造环境下，传统的成本会计技术与方法无法继续使用，会计理论界对此做出了快速反应，提出了许多新的技术和方法，如美国会计学者提出的作业成本法一AK：法，后又发展为作业基础管理法一ABM法。两者均能帮助管理人员利用作业成本信息，从人力资本和物力资本的统一成本系统中找出消耗资源但不创造价值的作业’从而节省企业资源,实现社会整体资源优化配置。

　　3. 质量成本管理观念。质量会计理论认为，仅仅从成本自身的角度考虑成本问题是远远不够的。企业管理当局必须站在战略的高度上考虑成本问题:不仅要考虑有形的成本支出，还要考虑无形的成本损失;既要考虑货币因素，也要考虑非货币因素的影响;不仅要考虑企业自身的成本费用’更要考虑不同的成本方案对客户、供应商和社会的影响;成本考核时，不仅要看成本升降，而且要联系企业的收益、综合竞争力，把供应商、客户和社会效益放在第一位,以质量求生存，以竞争求发展。

　　4. 成本会计核算手段要实行电算化。会计电算化是一种必然的发展趋势。实践证明，成本会计电算化是实行新的成本会计方法的技术前提，没有会计电算化，新的成本会计方法就难以取得实际效果。

　　四、总结、完善和推广我国行之有效的成本会计方法

　　现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定,不是完全照搬照抄西方成本会计方法，更不是要求成本会计高等数学化。我们认为’只要是适应我国生产发展和经济体制改革的要求,有利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计方法。

　　钱丽颖／哈尔滨学院