浅析现代成本会计职能、任务与方法

　　随着经济全球化的深入发展，知识经济的出现，产业结构的变化，市场激烈的竞争，安全质量管理的要求，企业面临的内、外部环境都发生了巨大改变，会计赖以生存的基础发生了深刻变化。传统的成本会计弊端暴露，它已不能适应现代企业管理的需要，新的管理理念、理论不断涌现，成本会计技术手段与方法不断更新，成本会计的应用范围不断拓展，传统的成本会计演变成现代成本会计。本文简要分析了现代成本会计的职能和任务，并提出了解决问题的会计方法。

　　现代成本会计是成本会计与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，针对不同业务，建立起数量化的管理技术，对企业的生产经营活动进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业的生产经营实现最优化。成本会计具有成本预测和成本决策的职能，是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。现代成本会计的核算与监督职能已经扩展到事前、事中与事后三个方面。它要求不仅要做好生产过程中的成本控制以及事后的成本核算和分析工作，更为重要的是做好成本预测，进行成本决策，制定目标成本。加强事先的成本控制，并且制定责任成本，进行责任成本的核算和考核，以成本的最低化方案指导生产活动，取得最佳的经济效益。

　　一、现代成本会计的职能

　　成本会计的职能是指成本会计作为一种管理经济的活动，在企业的生产经营过程中所能发挥的功用。具体职能有：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本责任和成本分析。

　　(一)成本预测

　　根据成本数据和具体情况，运用一定的专门方法对未来的成本水平及其变化趋势做出科学的推测与估计。它有助于企业管理人员了解成本发展的前景，提高降低成本的自觉性。在成本预测时，既要参考历史成本资料，与同行业同类型企业的有关成本资料进行分析比较，还要分析研究构成成本的料工费价格变化趋势和人力、物力的资源情况，以及产品销售市场的情况与前景。所有这些，都要进行周密的调查，进行具体的计算、分析和考察，以期做出尽可能正确的预测。

　　(二)成本决策

　　根据成本预测及其他有关资料，运用科学的决策方法，选择最佳成本方案。确定目标成本，制订成本计划。优化的成本决策，是制订成本计划的前提，也是提高经济效益的重要途径。

　　(三)成本计划

　　根据成本决策所确定的目标，综合计划期的生产任务、降低成本要求及其他有关资料，运用一定的程序方法，以货币计量规定一定时期内为完成生产任务所需的生产费用和各种产品的成本水平，及其相应的保证措施。成本计划是进行成本控制和考核分析的重要依据。

　　(四)成本控制

　　指预先规定成本标准，使各项耗费都限制在成本计划的范围之内，以保证实现企业的成本目标。通过成本控制，促使企业产品成本达到预先确定的目标水平，提高经济效益。成本控制是成本会计工作中的重要环节，成本预测和成本计划都是成本控制的目标和依据。

　　(五)成本核算

　　指对生产经营过程中所发生的各项费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以计算确定各对象的总成本和标准进行归集和分配，以计算确定各对象的总成本和单位成本。成本核算是成本会计工作的核心。成本核算所提供的资料可以反映成本计划的完成情况，进行存货估计，确定企业利润，也是制订产品价格、编制下期成本计划、进行成本预测和决策的依据。

　　(六)成本责任

　　指按经济责任中心划分成本，并加以考核和评价。目的是调动各个管理层搞好成本管理的积极性，不断挖掘潜力，降低成本。一般与奖励制度结合起来，以调动各责任者完成目标成本的积极性。

　　(七)成本分析

　　利用成本核算资料，以本期实际成本与目标成本、上年实际成本、国内外同类产品的成本和责任成本进行比较，了解成本的升降变动情况。研究量差、价差因素影响和运动的规律，分清成本差异的经济责任，寻求节约劳动耗费、降低成本的途径和措施，达到降低成本的目的。

　　二、现代成本会计的任务

　　成本会计的根本任务是企业尽可能节约生产经营过程中活劳动与物化劳动的消耗，不断降低产品成本，提高经济效益。这同成本会计的职能有着密切联系：成本会计能否承担某一项任务，取决于它是否具有完成该项任务的职能;成本会计职能的发挥程度又受制于任务完成情况的好坏。但是成本会计的职能和任务又是各有特定含义的独立概念。职能是指成本会计本身所具有的功能，具有客观性、相对稳定性以及普遍适用性的特点;而任务是指发挥职能作用所要达到的目的和要求，它具有主观性、不稳定性以及与社会环境密切相关的特点。所以成本会计的任务不仅取决于其职能作用，还取决于一定时期社会环境的需要和企业的中心任务。成本会计的具体任务主要有以下内容。

　　(一)正确计算产品成本，及时提供成本信息

　　成本数据正确可靠，才能满足管理的需要。如果成本资料不能反映产品成本的实际水平，不仅难以考核成本计划的完成情况和进行成本决策，而且还会影响利润的正确计量和存货的正确计价，歪曲企业的财务状况。及时编制各种成本报表，可以使企业的有关人员及时了解成本的变化情况，并作为制定售价、做出成本决策的重要参考资料。

　　(二)优化成本决策，确立目标成本

　　优化成本决策，需要在科学的成本预测基础上收集整理各种成本信息，在现实和可能的条件下，采取各种降低成本的措施，从若干可行方案中选择生产每件合格产品所消耗活劳动和物化劳动最少的方案，使成本最低化作为制定目标成本的基础。为了优化成本决策，需增强企业员工的成本意识，使之在处理每一项业务活动时都能自觉地考虑和重视降低产品成本的要求，把所费与所得进行比较，以提高企业的经济效益。

　　(三)加强成本控制，防止挤占成本

　　加强成本控制，首先是进行目标成本控制，主要依靠执行者自主管理，进行自我控制，以促其提高技术，厉行节约，注重效益。其次是遵守各项法规的规定，控制各项费用支出、营业外支出等挤占成本。

　　(四)建立成本责任制度，加强成本考核

　　成本责任制是对企业各部门、各层次和执行人在成本方面的职责所做的规定，是提高职工降低成本的责任心，发挥其主动性、积极性和创造力的有效办法。建立成本责任制度，要把完成成本降低任务的责任落实到每个部门、层次和责任人，使职工的责、权、利相结合，职工的劳动所得同劳动成本相结合;各责任单位与个人要承担降低成本之责，执行成本计划之权，获得奖惩之利。实行成本责任制度时，成本会计要以责任者为核算对象，按责任的归属对所发生的可控成本进行记录、汇总、分配整理、计算、传递和报告，并将各责任单位或个人的实际可控成本与其目标成本相比较，揭示差异，寻找发生原因，据以确定奖惩并挖掘进一步降低成本的潜力。

　　三、现代成本会计的会计方法

　　现代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量单位的会计模式，由于它在计价基准和基本结构上与一般购买力会计有根本性的不同，因而被认为是真正意义上的物价变动会计。在日常的会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。

　　(一)设置现代成本会计制度下的账户体系

　　现行成本的计量属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额，因此现代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整账户加以反映。加设“已实现持产损益”和“未实现持产收益”账户，反映物价变动时企业持有资产的现行成本变动额及其实现情况;在权益类项目下加设“资本保持准备”账户，作为资本的调整项目。

　　(二)各项资产现行成本的账务处理方法

　　在资产被销售时，需按其现行成本来计列销售成本;在被耗用时，则以已消耗部分的现行成本抵减相应的资产账户，并将各项资产账户的余额按期末的现行成本进行调整，以反映其真实的价值水平。

　　(三)持产损益的账务处理方法

　　在现代成本会计中针对持产损益的会计处理，通常有两种方法：①将持产损益作为资本的调整项目列入资产负债表;②将其作为当期收益的调整项目列入利润表。具体而言，方法①是遵循的实物资本保全观，而方法②是遵循了财务资本保全观。

　　现代成本会计是顺应经济发展、企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展，它具有不同的理论基础和计量模式，有其独特的会计程序和会计方法。其中，持产损益的核算是其核心和关键。在会计处理中必须强调以现行成本为基础进行。

　　作者：张延军 来源：中国总会计师 2015年10期