高级财务会计教学方法研究

　　依据财政部2006年颁布的企业会计准则，加之企业对会计人员职业素质的要求，对于高校来说，探索有效的高级财务会计教学方法就显得尤为重要。本文提出以培养学生职业能力为核心，引导学生用批判的眼光进行思考，提高发现问题、分析问题、解决问题的能力，培养学生学习能力为目标的教学模式，以促进学生综合能力的发展。

　　一、高级财务会计课程特点

　　(一)较强的关联性。高级财务会计是在中级财务会计的基础上进行的延伸学习，其内容与中财的知识点紧密相连，高级财务会计的内容体系是会计四大假设会计主体、持续经营、会计分期、货币计量的松动，所以高财既遵循中财的理论基础，又超出中财的业务范围。

　　(二)严密的逻辑性。高财的内容体系是非常严谨的，每一个模块以及模块间都具备严密的逻辑性，需要通过推导把零散的知识点形成系统，比如中财中的长期股权投资、高财中企业合并的控股合并、合并财务报表的编制这一链条的知识体系是一环扣一环的，具备严谨的逻辑性。

　　(三)内容的前沿性。高级财务会计的内容体系紧跟会计准则，而会计准则反映的是最新的前沿知识，借鉴国际会计准则、美国会计准则，随着企业最新经济业务的出现，会计准则会随之进行更新，那么高财的内容反映的都是最新的经济业务，其内容具有扩展的空间。

　　基于高级财务会计课程的特点，其教学的目的不仅要通过先进的教学方法传授学生现成理论，更要着重培养学生的职业能力，提高他们自己发现并处理新事务的能力，做到学生的职业养断能力、实践能力和课堂的教学活动有机结合。

　　二、基于职业判断能力的高级财务会计教学改进

　　(一)引导式教学。引导式教学是要变传统的“教与学”教学方法为师生互动的教学方法，该方法能增加学生的学习兴趣，引导学生独立思考问题的能力，增强课堂的学习气氛，拉近老师和学生之间的距离，从而起到良好的教学效果。例如，在讲到合并财务报表这一章内容时，由于这一章的内容比较难，要引导学生自己去推导，以本章中非同一控制下企业合并中子公司固定资产账面价值调为公允价值的调整分录为例，股权取得日子公司固定资产账面价值500万元，公允价值600万元，此时就可以问大家500万元怎么调为600万元呢?大家马上会回答增加100万元，那么接着提问，增加100万元以分录的形式怎么体现，自然回答就是借记“固定资产”100万元，分录有借有贷，那么对应的贷方应该是什么呢?引导大家账面价值和公允价值模式下资产负债表都必须满足资产=负债+所有者权益，那么此时公式的不平衡只能通过所有者权益进行调平，大家就会想到只能用资本公积了，此时调整分录：借：固定资产，贷：资本公积，就出来了。可是业务还没有完，固定资产必然伴随累计折旧，大家马上就会做出补提折旧的会计分录：借：管理费用，贷：累计折旧，那么会问大家这个调整分录对吗?大家都很迷茫，接着讲非常重要的一个内容，就是会计科目与报表项目的区别，大家经过思考，累计折旧在报表中是没有的，应该以固定资产进行体现，此时补提折旧的调整分录：借：管理费用，贷：固定资产——累计折旧就出来了。

　　(二)重视整体观念的形成。高财的内容相对来说有难度，对于每一个专题应先从宏观上把握主要内容框架，再进行细分性地学习，等到最后再来把枝杆的内容给填充好，这样这一章的内容就很轻松地掌握了。例如，企业合并这一章，首先建立整体内容结构，提出重点，让大家宏观认识。企业合并知识构成如表1所示，首先把企业合并按参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，这一分类决定了入账方式是同一控制下的账面价值还是非同一控制下的公允价值;接下来按照按合并的法律形式分为吸收(新设)合并和控股合并，这一层次的划分决定了吸收(新设)的科目为借资产贷负债，控股合并的借方科目为长期股权投资;最后按照合并对价分为三种形式：以资产、负债、权益为合并对价，分别决定了贷方科目分别为资产、应付债券和股本。加之企业合并会计处理的具体细则，就能很好地掌握不同形式下的企业合并会计处理。(表1)

　　大家通过这个表对这章的内容有了整体把握之后，再带着问题进行分类学习，最后再回归最初的框架加以总结，把零散的知识点归为一个整体，能够做到知识的融会贯通，活学活用，也能提高学生的学习能力，这种“归一→具体→归一”的学习模式，使大家的思路非常清晰，起到良好的教学效果。

　　(三)充分利用图表等辅助教学方法。左右脑思维同时进行，能将抽象难懂的问题直观化、简单化。图表有时能将零散的知识结构整体归一，用一个核心的概念把几个知识点贯穿起来，既易懂，又加深了对知识的理解。例如，租赁会计这一章的内容中，融资租赁价值概念数量多、并且很容易混淆，不好理解，那么就可以采用现金流量图示分析的方式将众多的价值概念归到一起。以出租人的现金流为例，做出如图1所示的现金流量图。(图1)

　　根据图1所示，我们得出如下等式：

　　租赁开始日资产公允价值+初始直接费用=(租金+资产余值+买价)的现值 (1)

　　对此等式可以从两方面进行分析：1、计算层面：租赁开始日资产公允价值+初始直接费用=(租金+资产余值+买价)的现值=租金×年金现值系数+(资产余值+买价)×复利现值系数，那么使得公式(1)现金流入=现金流出的折现率即为租赁内涵利率，租赁内涵利率把復杂的价值概念贯穿在了一起;2、概念关联层面：由于资产余值=出租人担保余值+未担保余值，出租人担保余值=承租人担保余值+独立第三方的担保余值，所以公式(1)可以写为：租赁开始日资产公允价值+初始直接费用=(租金+承租人担保余值+买价+独立第三方的担保余值+未担保余值)的现值，公式右边的前三项租金、承租人担保余值、买价即为最低租赁付款额，再加上第四项独立第三方的担保余值即为最低租赁收款额，所以公式(1)可以写为：租赁开始日资产公允价值+初始直接费用=(最低租赁收款额+未担保余值)的现值，引出准则中租赁内涵利率的概念。通过这个图示既可以计算租赁内涵利率，又把相关价值概念的关系进行了形象的反映。

　　(四)“T”型账户的巧妙运用。“T”型账户在会计实务中具有非常强大的作用，不仅能省去复杂的计算过程，更有利于学生理解掌握和接受，使高财的教学简单明了。例如，存货跌价准备的抵消分录，由于涉及企业集团买卖双方存货跌价准备以及整个企业集团的存货跌价准备，业务处理非常麻烦，但是如果课堂教学中引入了集团内部购买方存货跌价准备账户，由此过渡到企业集团存货跌价准备账户，那么通过这两个“T”型账户，集团内部存货跌价准备的抵消分录就很容易掌握了，尤其是连续年度的抵消分录。在高财教学中，多处都可以用到“T”型账户，比如股份支付业务处理中引入“应付职工薪酬”“T”型账户，这样对于现金结算的股份支付就可以省去复杂的表格计算，通过该账户就可以轻松做出完整的会计分录;还有递延所得税会计处理也是课堂教学中的难点，资产负债的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异由于种类不同，在业务处理中经常被同学混淆，再加之连续年度的业务处理，就更加繁琐，在此如果能够巧妙地运用递延所得税“T”型账户，那么就不再区分不同的暂时性差异种类，使得业务处理既简单又容易掌握。“T”型账户在高财中还有很多可待应用的地方，关键是要巧妙地运用到知识点中，并且讲清该账户的运用原理，那么随后的会计处理就会迎刃而解，使得难懂枯燥的高财学习变得有趣，从而被学生轻松掌握。

　　(五)鼓励学生对知识提出质疑的积极性。老师不仅要传授知识给学生，更要培养学生的职业能力，鼓励学生发现问题、分析问题、解决问题，让学生怀着质疑的态度来学习高财，不仅能对准则加深理解，更能培养他们对准则的边缘问题甚至准则中未涉及到的问题提出自己的见解，提高他们的创新性，当他们对某一问题有自己独特见解并且有理论依据时，会感到成就感，增加他们的自信心，对以后走上工作岗位从容应对工作中的各种复杂问题也是大有帮助的。例如，非貨币性资产交换这一专题的学习中，在讲到以公允价值计价的业务时，用的都是补价相等的情况，那么此时就可以提出问题：当补价不等于交换双方公允价值之差的情况下，业务处理如何进行呢?是遵循“换入=换入”还是“换入=换出”?启发学生对问题的思考能力，可以引导学生从公允价值计量的原理出发，看换入方还是换出方资产的公允价值更可靠，以公允价值更可靠者作为计量基础，那么如何判断公允价值更可靠呢?指引学生去思考公允价值的相关问题，以合理的方式确定交换双方公允价值哪个更可靠，据以作为入账基础，据此继续提问题，对于补价不等情况下非货币性资产交换认定也应随之进行改进，非货币性资产交换的认定和业务处理用到的更可靠的公允价值应当是保持一致的。对于这一类问题在学生有了自己的见解后，启发学生试着写成论文的形式，进而培养他们的论文写作能力，对学生进行全方位的职业能力培养。

　　当然，教学过程中教师自身素质的提高也是至关重要的，作为一名教师要以“没有教不好的学生，只有不会教的老师”作为自己的座右铭，时时刻刻鞭策自己，多关注前沿知识，学习核心期刊等的先进理念，使“教”与“学”有机融为一体。

　　三、结语

　　社会对会计人员职业能力的要求是很高的，通过对高级财务会计教学方法的改进，不仅能提高该门课的教学效果，更能培养学生毕业后从容应对工作中各种复杂问题的能力，对其处理得心应手，真正做到理论与实践的统一，做一个具备高素质职业能力的合格会计人员。

　　作者：张卫丽 来源：合作经济与科技 2017年3期