浅议辅助生产费用分配核算

　　辅助生产费用是企业产品生产成本的重要组成部分，辅助生产产品和劳务成本的高低，对企业产品生产成本的水平有着较大影响。采用合理的分配标准和方法，及时地组织辅助生产费用的归集与分配，对于正确计算产品生产成本，有效降低费用开支等都有着重要意义。

　　辅助生产部门的产品、劳务分配有一个难点，就是在一些辅助生产部门之间往往存在相互提供服务的情况，如供电车间为机修车间提供电力，机修车间为供电车间提供修理服务，从而存在辅助生产部门相互分配成本的问题。为解决这一问题，在实务中，通常采用直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法等方法进行分配。

　　辅助生产费用分配的方法，不是只针对辅助生产部门发生的费用进行分配的特有的思想。实际上企业内任何两个及以上部门(不管是辅助生产部门还是基本生产部门或其他经营部门)之间发生交互提供劳务情况时，为了准确计算这些部门产出对象(提供出去的劳务)的成本，都应运用这些方法。这些方法的介绍教课书一般放在辅助生产费用的分配这部分，是认为企业的辅助生产部门之间一般存在交互提供劳务的情况，而企业的基本生产部门或其他经营部门的费用分配是单向的，不是交互的。实际上辅助生产费用分配的方法理念和分配的内容与该费用是辅助生产费用还是基本生产费用，或是经营管理费用没有必然的关系。

　　现有的辅助生产费用分配方法中，代数分配法在逻辑上最为演绎严谨，其他的分配方法应该都是在逻辑上近似推得。另外，现有的中外成本会计、管理会计的教材中大都把辅助生产部门的费用分配完后，其“生产成本——辅助生产成本”账户的余额为0作为例题介绍，容易让读者产生误解。辅助生产部门的费用分配完后，其“生产成本——辅助生产成本”账户的余额是否为0取决于辅助生产部门产出的劳务是否被基本生产部门或其他部门全部耗用，如有部分未被耗用，则“生产成本——辅助生产成本”账户的余额不能为0。

　　现分析辅助生产部门提供劳务一般情况下，基于代数分配法的辅助生产费用分配。

　　[例]某企业有四个部门：辅助部门A、辅助部门B、生产部门1、生产部门2，只存在辅助部门A和辅助部门B之间相互提供劳务。辅助部门提供的劳务单位如表1：

　　辅助部门A的待分配费用为30000元，辅助部门B的待分配费用为20000元。这里的待分配费用又称为起始成本、已归属成本，是指除了与本部门有交互提供劳务的部门应分配给本部门的费用外，本部门其它的所有资源耗费都已归集完的金额。因此，本例辅助部门A发生的全都费用应为待分配费用30000元加上辅助部门B分给辅助部门A的费用；辅助部门B发生的全部费用应为待分配费用20000元加土辅助部门A分给辅助部门B的费用。另外辅助部门A自身耗费的200单位，以及辅助部门B自身耗费的120单位，可从各自提供的总劳务量中减去，并不影响分配结果，因为这是内部的耗费。至于辅助部门A的产出劳务量在本部门的结存量，可视同为辅助部门A提供给没有交互往来的辅助部门A的劳务量(这与辅助部门自身消耗的劳务量不同)。表1又可表示为表2：

　　以x表示辅助部门A分配的劳务量单位成本，Y表示辅助部门B分配的劳务量单位成本，列方程如下：

　　f30000+600Y=2750X

　　[20000+100X=5750Y

　　解得：X＝11.715元，单位；Y＝3.682元，单位。

　　作辅助部门A分配费用的会计分录：

　　借：制造费用——生产部门　　1 11715 (或：生产成本——基本生产成本——生产部门1)

　　　　制造费用——生产部门　　2 18744 (或：生产成本——基本生产成本——生产部门2)

　　　　生产成本——辅助生产成本一部门A 585.75

　　　　生产成本—辅助生产成本——部门B 1171.50

　　　　贷：生产成本——辅助生产成——部门A 32216.25

　　作辅助部门B分配费用的会计分录：

　　借：制造费用——_生产部门　1 11046 (或：生产成本——基本生产成本——生产部门1)

　　　　制造费用——生产部门　2 7364 (或：生产成本——基本生产成——生产部门2)

　　　　生产成本——辅助生产成本——部门A 2209.20

　　　　生产成本——辅助生产成本——部门B 552.30

　　　　贷：生产成本——辅助生产成本一部门B 21171.50

　　分配完后“生产成本——辅助生产成本——部门A”账户的余额为585.75元，“生产成本——辅助生产成本——部门B”账户的余额为552.3元，代表这两个部门结存量劳务的成本(由于小数近似的原因有一点差异)。

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