存货计划成本核算法及其特殊情况形下的会计处

　　本文以材料成本核算为例，就计划成本核算及特殊情况下的会计处理作些探讨。
　　
　　例：某制造业企业采用计划成本法进行材料核算。1997年6月份该企业原材料科目某类材料的期初余额为100000元，计划单位成本10元／公斤，材料成本差异10000元。7月10日外购该材料5000公斤，单价11元/公斤，款项通过银行支付，7月11日该批材料验收入库。7月20日外购该材料5000公斤，材料验收人库，但结算单据8月5日到达。7月15日、7月25日生产车间分别领用该材料4000公斤（该材料增值税率17％）。
　　
　　按常规，根据上述资料进行会计处理如下：
　　
　　1、7月10日购入材料，支付货款55000元，增值税款9350元（55000×17％=9350）
　　借：材料采购55000
　　　　应交税金9350
　　　　贷：银行存款64350
　　
　　2、7月11日，该批材料入库
　　借：原材料　　　50000
　　　　材料成本差异5000
　　　　贷：材料采购　　　55000
　　
　　3、7月15日，车间领料，暂不处理，待月末填制“发料凭证汇总表”一并反映。
　　
　　4、7月20日，收到材料5000公斤，由于结算单据未到，暂不处理。
　　
　　5、7月25日，车间领料；暂不处理，待月末填制“发料凭证汇总表一并反映。
　　
　　6、7月31日－7月20日入库材料结算单据仍未到，根据计划成本暂估入账：
　　借：原材料50000
　　　　贷：应付账款50000
　　
　　7、7月31日，编制发料凭证汇总表，发出材料计划总成本80000｛10×（4000＋4000）｝
　　借：生产成本80000
　　　　贷：原材料80000
　　
　　8、月来计算并分摊本月领用材料的成本差异：
　　
　　本月材料成本差异率=（10000+5000）/（100000+50000＋50000）=7.5％
　　
　　本月发出材料应分摊的成本差异额＝（4000＋4000）×10×7.5％=6000
　　借：生产成本6000
　　　　贷：材料成本差异6400
　　
　　上例业务是完全按照前面材料计划成本计价核算法进行会计处理的，表面看来似乎没什么问题。但是只要我们仔细分析一下，就不难发现，月末暂估入账的5000公斤原材料，其本身的材料成本差异在7月份并未体现出来，但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到下月，该批材料结算单据到达，其材料成本差异才登记入账。并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下，在材料暂估入账的月份及其下一月份，实际发出材料的成本反映就会失真。当该批材料的成本差异为正值时，就出现了低估该月份发出材料的实际成本。而高估下一月份发出材料的实际成本的现象；反之，则会高估该月份发出材料的实际成本。而低估下一月份发出材料的实际成本。这样就违背了会计核算的配比原则，使成本、利润及税金等一系列指标的计算出现偏差，造成了会计信息的失真。
　　
　　为了弥补上述做法的一些不足。我们把材料成本差异率的计算公式稍微变动：
　　
　　材料成本差异率=（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本－本月暂估入账的材料成本）×100％
　　
　　按这种做法对上例重新计算材料成本差异率如下：
　　
　　月末计算并分摊本月领用材料的成本差异；
　　
　　本月材料成本差异事＝（10000＋5000）／（100000＋50000）=10％
　　
　　本月发出材料应分摊的成本差异额=（4000＋4000）×10×10％=8000
　　借：生产成本8000