跨国经营企业财务报告及信息披露规范浅见

　　跨国经营企业财务报告及信息披露规范属于国际会计研究的范畴。目前，国际会计标准中还没有专门针对跨国经营企业会计核算、财务报告和信息披露问题的系统的规范。需要强调的是，跨国经营企业财务报告及信息披露规范与国际会计标准化完全是两回事。即使各个国家的非跨国经营企业会计标准都实现了统一，跨国经营企业仍然有其特殊的财务报告和信息披露问题需要解决。更不用说在国际性的会计准则近期被全面接受的可能性很小的情况下，研究制定跨国经营企业财务报告及信息披露规范是多么必要了。因此，加入WTO后，我国会计制度的改革不仅应当把促进国际会计协调作为一项重要目标，而且应当把更好地服务于“走出去”战略作为同等重要甚至更为重要的一项目标。当务之急是，建立我国跨国经营企业财务报告及信息披露规范。

　　从实际需要出发，我国跨国经营企业财务报告及信息披露规范应着重解决以下两个方面的问题：

　　1.跨国经营企业会计核算和财务报告的特殊问题。跨国经营企业会计核算和财务报告的特殊问题，是指由于跨国经营而引起的特殊问题，而并非针对单纯的跨国筹资。对于跨国筹资业务，需要研究的主要是不同国家会计标准的协调问题，其可能根本不涉及跨国经营业务的处理问题（只要拟筹资的企业只在一国经营）。

　　跨国经营企业会计核算和财务报告的特殊问题有：①由于跨国经营而引起的特殊业务的会计政策选择。如：外币交易和外币报表折算应怎样选择会计政策？不同的外币报表折算方法应分别遵循怎样的折算程序？对在境外营业单位的净投资实行套期保值应如何进行会计处理？②由于跨国经营而导致的与一般业务会计政策之间的不协调问题。如：母公司应当怎样运用权益法核算其对国外子公司的投资，是采取“先折算、后计量”的程序，还是采取“先计量、后折算”的程序？这实质上是如何使对国外子公司的投资核算的会计政策与外币报表折算、合并会计报表等的会计政策有机衔接的问题。跨国经营企业在编制合并会计报表、对分布在不同国家的子公司与母公司之间以及子公司之间的内部交易抵销时，其相关的所得税应如何处理？其对处在不同物价变动环境下的各子公司的会计报表是否需要调整？如何使物价变动调整的会计政策与合并会计报表的会计政策相互协调？跨国经营企业的分部报告中分部应如何划分？编制分部报告的会计政策与外币报表折算及合并会计报表的会计政策如何协调？

　　2.跨国经营企业财务信息披露规范问题。上述有关跨国经营企业会计核算和财务报告特殊问题的规范主要解决跨国经营企业确认、计量经济业务和形成财务报告的技术规范。会计规范的另一个重要内容是财务信息披露规范。资本市场是以信息披露为基础的，财务信息披露规范的重心在于财务表述，其主要是服务于市场监管和投资者的决策。对制定我国跨国经营企业财务信息披露规范来说，满足投资者的需要更多地要考虑满足我国投资者的需要，因为我国跨国经营企业涉及跨国融资时，一般需遵循融资地的财务信息披露规则。跨国经营企业财务信息披露规范还应考虑跨国经营企业内部管理的需要。

　　跨国经营企业财务信息披露规范应当包括跨国经营企业合并会计报表、母公司单独编制的会计报表、境外营业单位单独编制的会计报表、以合并会计报表为基础的分部报告、以母公司或境外营业单位单独编制的会计报表为基础的分部报告等的财务信息披露内容和披露方法的规范。

　　笔者认为，研究制定我国跨国经营企业财务报告及信息披露规范，不应当将其作为一个孤立的问题去研究，而应当紧密联系我国跨国经营企业的实际情况和发展趋势，与整个企业会计制度的改革结合起来。根据20世纪末企业经营出现的集团经营、跨国经营和股份制经营三者融为一体的特点，应在解决好跨国经营企业会计问题的基础上，探索企业集团会计、跨国企业会计和股份制企业会计有机结合的新的企业会计理论和实务结构体系。另外，应充分借鉴国际会计惯例中适合我国的部分，切忌生搬硬套。