论会计理论与实践的发展关系及其契合点
任何一门社会科学都是在理论与实践的交融、互补中发展的，会计作为社会学科的一个分支，也遵循着这个规律。会计理论是伴随会计实践的发展而发展的，它的形成受代表不同利益集团的报表使用者意愿的影响，这种影响甚至比一套相对稳定的理论体系更能决定会计在经济活动中的发展状况及方向。也正是由于会计理论的这一特点，使其具有了灵活性，从而在理论与实践的发展关系上呈现出自己的特点。本文拟从分析会计理论与实践的单向发展的缺陷入手，寻找两者发展关系及最佳契合点。
一、会计理论单向研究的局限
这是沿袭了传统理论研究思路，以构建整个会计系统内的渐进而有序的整体框架为出发点，重点考虑系统的和谐性和严密性。此时的会计理论研究囊括了理论研究方法本身的、涉及会计本质、会计目标以及会计规范的诸多范畴，并以对各个会计概念的定义和严格划分为理论起点，展开对各概念间相关性（联系性）、隔离性（矛盾性）的分析，以增进和完善各概念间的意义。它旨在通过理论研究建立会计理论与会计实务的包容关系，即会计实务仅作为会计理论的实现、检验和反馈工具而隶属于会计理论，成为验证理论的手段，而会计理论则保持一种“溶万变于不变”的状态直接影响实践、决定实践。
在这种研究方法下，会计人员因为面对着变化不定的社会经济环境，不得不对会计工作的先决条件作出某种推断，这就导致了会计假设的设立，即以有限的事实和观察为基础，事先形成一个主观稳定的假想环境，事实上，这种定性研究带来的模糊性本身就埋下了不准确的隐患，从而导致理论研究横向发展的自我否定和纵向发展的困难。例如，历史成本原则即由币值稳定假设发展而来，但结合当前经济环境中普遍存在的通货膨胀，这显然无法成立，由此诞生了实务处理争议颇多的“通货膨胀”会计。其关键原因在于它违背了会计体系构建的基础之一，正是这种理论的深层次混乱造成了实务处理的困难。
由此可见，会计研究企图走单纯理论的道路，抛弃实践的需要和实务操作的影响是不可能的。
二、会计实务单向研究的弊端
这种研究思路以会计的自发性为前提，认为会计是一种既存的计算程序和方法的总和，它的自然属性已足以使它随环境而进行自我纠正和优化，因此会计研究只是对这些程序和方法进行关于统一性的规定和政策性的限制。
这种研究方法的缺陷是没有自己明确的研究目标，具有盲目性。它只简单行使了解释实务操作的功能，并可能由于缺乏理论上的有效判断标准而无法对实务形成正确判断。这样一来，它与实务的同步性乃至滞后性使理论本身丧失了前沿指导作用。同时，失去理论基础的实务发展，也会由于找不到依据而为会计信息提供者的舞弊行为创造前提条件。
当然，这种研究方法在会计发展的起步和完善阶段也能起到积极作用。在起步期里，会计理论需要在实务中积累，因此对实务依赖性强；在完善期里，由于新技术的引进和社会信息反馈、接受周期缩小，两者的差异能迅速地彼此渗透，并有选择地吸收，从而使理论和实务的运作几乎同步发展。
三、会计理论和实践发展关系及其契合点的选择
应该说，在理论与实践这两者之间，无法确定孰因孰果，它们应该是两条平行发展的线索，既不存在包含关系，也不存在决定关系，而是唇齿相依，呈螺旋式向前发展。鉴于此，便对两者发展的契合点的寻找提出了新的要求。
我们知道，由于会计的理论表达是客观的，会计实务本身也是客观的，因此要求理论与实践的优化结合点既能从会计本身吸收质的内容，又能从会计运用环境中吸收变化因素，从而推动会计系统动态的向前发展。于是，我们拟将会计目标作为契合点。
会计目标是会计这一实践活动在某一特定环境中的定位。它受两个方面的约束，一是会计本质，二是会计环境。前者与会计理论发展密切相关，赋予会计目标丰富的理论内涵；后者则与会计实践环境呈同比例变化，赋予会计目标变化的环境外延。因此，会计目标成为连接内部会计系统和外部环境的重要纽带。以图象表示如下：
理论环境───会计本质─（内在决定）──→会计
实践背景───会计环境─（外在约束）──→目标
1.会计目标与会计本质的契合
会计并非具体的生产经营活动，它属于决策支持系统中的信息系统，它的最终目标是提供会计信息流，并以财务报告的形式表述出来。故会计目标的实现必须依赖于财务报告目标的实现，而会计本质上是从会计信息来源方面去影响会计目标的实现的。
会计的本质是对经济活动进行客观的反映，会计信息将经济活动横向分为资金的运动（反映价值变化）和实体的运动（反映使用价值的变化），并将两者发出的信息通过会计系统功能变换和技术加工，生成反映经营活动特征及状态的，以表征资金运动属性为主的经济信息。从会计信息自身分类来看，可分为货币性质信息和非货币性质信息，因此财务报告作为会计的载体也由这两类信息组成。下面我们将分层论述会计目标和此两类信息的结合。
①货币性质信息。货币性质信息又称为财务信息，它是会计本质在会计目标中的基础体现，也是会计目标实现的起步环节。这类信息主要为企业的财务管理服务，成为企业财务决策的主要依据。会计本质对它的要求有：真实可靠和与财务管理过程需求相谋合。前一要求是信息存在的根本意义，失真的信息只能称为错误；后一要求则是会计信息的自身要求。所谓与财务管理过程相谋合，是指会计的反映方法和手段应符合财务管理对会计信息要求的经济意义，即会计信息应以非完全确定的、动态的方式渗透财务管理所能涉及的投资、筹资以及利润分配等诸过程中。
会计本质对货币性质信息的要求也决定了会计目标的实现不是被动的，而是具有很强的针对性，换句话说，使会计目标的决策相关性得到了加强。
②非货币性质信息。非货币性质信息又称为管理决策辅助信息。会计信息是通过各个会计要素从不同侧面反映经济活动，具有很强的局部关联性和整体性。因此，会计信息经过加工后，消除了个别经济活动的特殊性，而成为一种制度化的规范信息，从而带有人为加工的特殊性，因此，为了补充综合性带来的不足，产生了非货币性质信息，使会计能从个性、共性的角度去表述会计信息。
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