对《企业会计制度设计》若干教学问题的思考

　　摘要：随着我国会计改革的深入，企业自行设计会计制度的必要性和紧迫性将会大大增加。这就要求我们必须培养出既具有会计核算和会计管理技能，又具有企业会计制度设计能力的综合性会计人才。因此，应对现行会计、审计本科专业课程体系进行改革。

　　《企业会计制度设计》是财经类本科院校会计专业的一门专业必修课，但由于受计划经济时期会计管理体制的影响，该门课程多年来并未受到足够的重视。随着我国会计改革的不断深入，尤其是我国成为WTO的成员后，我国会计与国际会计惯例协调的步伐将逐渐加快，国家会计规范的宏观指导性将更强，而微观可操作性将逐渐变弱，企业进行会计制度设计的必要性和紧迫性将会增加，会计制度设计将成为决定企业生存和发展的重要因素。因此，培养具有会计制度设计素质的人才就成为财经类院校本科会计专业的重要任务，同时也成为衡量财经类院校会计专业教育质量的重要尺码。鉴于此，笔者试结合多年教学体会和对我国会计改革的认识，对财经类本科会计专业开设《企业会计制度设计》课程中的问题予以分析，并结合我校实际提出改进建议，愿与会计界同仁共同探讨。

　　一、明确企业会计制度设计内涵，充分认识企业会计制度设计在会计实务中的必要性和紧迫性

　　会计制度有广义和狭义之分。广义会计制度是指由国家负责制定、颁布和实施的用以规范企业会计行为的一系列原则和方法的总称，其内容仅涉及会计核算领域，包括会计科目、会计报表和主要事项会计分录三部分，我们可以称之为国家宏观会计制度。狭义会计制度是指由各企业单位结合自身实际，根据国家宏观会计制度设计制定的适合本单位使用的会计制度，它既包括会计核算制度，也包括为保障会计核算质量所建立的一些会计管理制度，我们称之为企业微观会计制度。通常所说的会计制度多指国家宏观会计制度。《企业会计制度设计》作为一门会计专业课，它所介绍的仅是企业微观会计制度设计的有关内容。那么，在现行会计规范管理体制下，企业是否有自行设计会计制度的必要呢？

　　从建国至1993年，我国执行的是分行业、分部门各自制定会计制度的会计规范管理体制，分行业、分部门制定会计制度的最大缺点是不同行业之间的会计制度没有相融性，具体表现为记账方法不同，相同业务的会计科目不同，相同业务的会计核算方法不同。这样，不同行业之间的会计信息就没有任何可比性。这种由各行业制定的适合于自己行业内部使用的会计制度，在制度的内容上较为全面、具体和详细，在核算方法上较为统一，因此，行业内各企业基本上无需再进行会计制度设计。可以说，1993年以前，我国企业没有自行设计会计制度的必要性，这也决定了《企业会计制度设计》课程在本科会计专业课程体系中基本上无任何地位。虽然在1993年以前我国已开始了企业改革，企业的组织形式、经营方式和经营范围都发生了重大变化，国家也相应出台了《中华人民共和国会计法》，制定了《中外合资企业会计制度》、《股份制企业会计制度》等特殊企业的会计制度，但在会计规范上仍以分行业、分部门的会计制度为主干。相应地，《企业会计制度设计》课程在高校未被重视，有的院校开设，有的院校不开设；即便开设，课时也相当少，且基本上都是考查课，学生并不重视，教学效果较差。1993年以后，我国开始进行会计改革，由国家财政部负责制定统一的企业会计制度，这项重大改革已于2000年底基本完成。新的统一企业会计制度与原来的由各部门自己制定的行业会计制度相比，发生了如下重大变化：一是统一了记账方法；二是统一了相同业务的会计科目，增加了会计科目使用的可选择性；三是统一了相同业务的会计核算方法，增加了会计政策的灵活性；四是统一了会计报表的种类、名称、内容、项目、金额填列方法和格式等。现行统一企业会计制度的特点是增强了制度的强制性和普遍指导性，削弱了制度的具体应用性。因此，在现行会计规范管理体制下，各单位必须根据自己的经营范围和经营战略，在国家宏观会计制度的指导下，选择适合于自己使用的会计科目、会计政策，设计适用的会计制度。

　　二、根据现行会计规范管理体制要求，对会计专业课程进行调整

　　财经类会计专业的专业课一般包括三个层次：一是会计核算课，包括《会计学基础》、《中级财务会计学》、《高级财务会计学》和《成本会计学》；二是会计管理课，包括《管理会计学》和《财务管理学》；三是综合会计课，仅包括《企业会计制度设计》。之所以将《企业会计制度设计》列为唯一的一门综合会计专业课，是因为它不仅要求对会计核算知识和会计管理知识能够全面、综合和系统地应用，而且还是对这些知识的一个升华。也就是说，学不好（好的标准是要熟练掌握并能灵活应用）会计核算和会计管理知识，就不可能搞会计制度设计。从教学上来讲，《企业会计制度设计》课程不仅是检验学生所学会计核算和会计管理知识的一个重要依据，而且是培养学生动手、动脑能力的一个绝好机会。从这个角度来讲，会计核算课程和会计管理课程应是《企业会计制度设计》课程的前提和基础，而会计核算课程又是会计管理课程的前提和基础，它们之间的关系可用金字塔图形来表示：站在塔尖的是《企业会计制度设计》，其次是会计管理课程，站在塔底的是会计核算课程。

　　随着近几年我国本科教育的普及，将会有越来越多的本科会计专业毕业生充实到会计实务岗位中去，这就要求本科会计专业教育必须以应用型教育为主，调整现行专业课程设置，使毕业生真正成为满足会计服务市场需要的合格人才。那么，应如何进行课程调整呢？首先，必须搞清楚现行会计服务市场对毕业生专业知识结构的要求。笔者认为，符合现行会计服务市场需要的人才不仅要熟练掌握会计核算和会计管理的方法，而且要会灵活应用，是具有会计制度设计素质的综合性人才。其次，应在会计专业课程的设置中，将会计核算课程、会计管理课程和企业制度设计课程同等对待，摆在同等重要的位置上。

　　从我校来讲，我们的会计制度设计课放在学生在校上课的最后一学期且为考查课，使学生主观上感觉这门课程不重要。另外，该门课的课时不是在增加，而是在减少，这也使得授课内容不能做到全面、详细，因而很难达到好的教学效果。从学生学习的情况来看，他们对该课的印象不深，学得不扎实，这也增加了教师授课的难度，花费了一些不该花费的时间，使得课时更加紧张。所以，在调整专业课程时，应将会计制度设计课的开设时间适当提前，最好是放在成本会计学之后，并将考查课改为考试课，适当增加课时。

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