编制现金流量表的新尝试——公式法

　　我国现阶段编制现金流量表的方法，归纳起来不外乎两类：（1）现金流量项目不多的单位，可利用多栏式现金日记帐编制；（2）利用工作底稿，编制调整分录，将权责发生制基础之上的帐务处理调整为现金收付制。第一种方法不具有普遍适用性，第二种方法许多实务工作者在编制调整分录时会丢三拉四，不知其所以然。笔者多年来从事现金流量表的教学工作，也深感讲授“所以然”之难。本文试图为现金流量表的编制给出一种让人知其所以然的方法——公式法。

　　一、使用公式法编制现金流量表的计算公式

　　现金流量表将形成现金流量的活动分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动。后两类活动并非频繁发生于企业，企业可于该类活动发生时作好辅助记录，直接从辅助记录中获取现金流量信息。经营活动是企业现金流量最为频繁的活动，也是现金流量表最难反映的一个方面。本文提及的编制，就是针对反映经营活动产生的现金流量而言的。

　　公式法编制现金流量表的基本思想是：利用资产负债表、利润表资料，辅以少量的辅助记录和明细表，通过项目间关系的分析，得出填列各项目的计算公式，勿需编制调整分录。试以项目“销售商品、提供劳务收到的现金”为例，进行演示。该项经营活动分三种情况：

　　（1）只有现销。销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金收入-当期因销货退回而支付的现金=当期营业净收入（2）存在赊销但无预销。在此情况下，与赊销相关的会计科目为“应收帐款”和“应收票据”，以及“坏帐准备”科目。“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构如下：

　　在现金收付制下，销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+当期收回当期的应收帐款④+当期收回前期的应收帐款⑤+当期收回前期核销的坏帐损失⑦………………………………………………（Ⅰ）

　　从“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的结构可知：

　　①＋（①＋⑦）-（③＋④＋⑤＋⑥＋⑦）=⑧

　　⑨＋（⑦＋⑩）-⑥=⑾

　　两式恒等变形后：

　　④＋⑤＋⑦=①+②+⑦-③-⑥-⑧……………（Ⅱ）

　　⑦=⑾＋⑥－⑨－⑩…………………………（Ⅲ）

　　代（Ⅲ）式入Ⅱ）式的右边：

　　④＋⑤＋⑦=①＋②＋⑾－⑨－⑩－③-⑧

　　（①－⑧）＋（⑾－⑨）

　　＋②－⑩－③…………………（Ⅳ）

　　代（Ⅳ）式入（Ⅰ）式：销售商品、提供劳务收到的现金当期的现销收入一当期因退货而支付的现金十（①－⑧）＋（⑴－⑨）＋②－⑩－③请注意：当期的现销收入-当期因退货而支付的现金+②-③=当期的现销收入十当期赊销收入-当期因退货而支付的现金一当期因退货而应减少的贷款=当期营业净收入。

　　再将①、⑧、⑾、⑨、⑩的含义代入前式，有：

　　销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+（期初应收帐款余额-期末应收帐款余额）+（期末坏帐准备-期初坏帐准备）一年末补提坏帐准备数（加：冲销数）-当期营业净收入十期初应收帐款净额-期末应收帐款净额一年末补提坏帐准备数（加：冲销数）………………（V）

　　如果存在“应收票据”，由于应收票据不存在坏帐准备的计提，只要在等式（V）中附加“期初应收票据-期末应收票据”即可。

　　（3）存在预销。“预收帐款”帐户的结构为：

　　由此结构得到：当期收到的预收帐款=已结转出的销售、劳务收入+（期末预收帐款余额-期初预收帐款余额）。代此人（V）式，即可得到存在预销情况下的“销售商品、提供劳务收到的现金”的金额。

　　综合上面的三种情况，我们可得到：

　　销售商品、提供劳务收到的现金=当期营业净收入+（期初应收帐款净额-期末应收帐款净额）＋（期初应收票据余额一期末应收票据余额）＋（期末预收帐款余额一期初预收帐款余额）一年末补提坏帐准备数（加：冲销数）

　　对于上面的公式，作如下几点说明：

　　（1）当期营业净收入，是由“主营业务收入”、“其他业务收入”中如“材料销售”、“运输业务”等提供的净收入。

　　（2）作好“年末补提坏帐准备数”的备查记录。

　　（3）公式中的项目金额可直接从资产负债表、利润表上的对应项目，辅以少量的帐簿记录，直接得出，远比编制调整分录简单。

　　（4）如有用非现金资产抵付货款的情况，其抵付数从上面的公式中减除。

　　现举一例说明公式的应用。

　　例：某企业于1998年编制现金流量表时搜集到有关资料如下：

　　（1）在总帐“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“坏帐准备”的“货款”栏得到四个科目货款的期初、期末余额分别为：

　　在辅助记录中查得年终结帐时，冲销坏帐准备1，000元。

　　（2）在损益表中：

　　产品销售净收入10，000，000

　　其他业务收入：

　　材料销售收入500，000

　　运输业务收入100，000

　　由此计算当期营业收入=10，000，000＋500，000＋100，000=10，600，000

　　期初应收帐款净额-期末应收帐款净额-（400，000－2，000）－（300，000－1，500）=99，500

　　期初应收票据余额一期末应收票据余额=180，000－200，000＝－20，000

　　期末预收帐款余额一期初预收帐款余额=150，000－100，000＝50，000

　　年末冲销坏帐准备数=1，000

　　以上各项相加得到：该企业1998年“销售商品、提供劳务收到的现金”=10，600，000＋99，500－20，000＋50，000十1，000＝10，730，500（元）

　　以上举例，可以看到，利用项目计算公式可以快速获得项目的金额，免却了编制调整分录之苦。企业编表者可根据自身情况，推导各项目适用的计算公式。如收到的租金=其他业务收入（固定资产、包装物出租收入）＋［期初其他应收款（承租人）一期末其他应收款（承租人）］＋（期末预收租金-期初预收租金）。同样，也可以依据有关的帐户资料、辅助记录、明细表等，推导诸如“收到的税费返还”、“收到的其他与经营活动有关的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”、“经营租赁所支付的现金”、“支付给职工以及为职工支付的现金”、“实际交纳的增值税款”、“支付的所得税款”、“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”、“支付的其他与经营活动有关的现金”等项目。这里不再—一例举。

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