论未来财务报告的发展

　　著名的会计史学家迈克尔。查特菲尔德曾说过：“会计的发展是反映性的……会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”财务会计与财务报告总是要随着经济环境的变化而变化，随着用户需要的改变而改变的。未来财务报告如何发展，怎样建立满足信息使用者需求的财务报告体系，是一个值得探讨的问题。

　　一、未来财务报告内容的拓展

　　知识经济时代，企业的环境发生了巨大的变化，会计信息使用者对会计信息需求也随之发生了变化。财务报告的目标是为使用者提供有助于经营决策的信息，但由于会计环境的变化，未来财务报告的内容应拓展以下方面的信息。

　　1、知识资本信息。知识经济最基本、最重要、最核心的要素就是知识。未来企业的竞争将不再单纯是企业物质财富、企业规模大小的竞争，而是拥有的知识资本质与量的全面竞争。由于知识资本在企业的生存与发展中占有举足轻重的地位，未来财务报告中要反映知识资本信息。知识资本信息主要包括企业无形资产信息和人力资本信息等智力资本信息。企业无形资产指企业拥有的先进技术、专利、品牌价值、商誉等。传统财务报告既不反映人力资本的价值，也不反映人力资本，从而低估了企业资产总额，忽视了劳动者对企业的经济贡献。因而在未来财务报告中应充分揭示和披露人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用。

　　2、社会责任信息。企业是社会的组成部分，必然受到社会的制约，即企业的生产经营必须以不危害社会利益并促进社会利益的实现为前提。现在已经有越来越多的企业意识到自身的社会责任。知识经济时代，企业只有通过社会效益的实现才能更好地实现其经济效益目标。在未来财务报告中增加社会责任信息，即增加有关企业污染环境的状况和治理污染的资料和对整个社会的贡献等信息，有利于整个社会维护生态平衡，并保持经济的可持续发展，同时也为企业提出了更高要求，促使企业更好地履行社会责任，树立良好的企业形象。

　　3、非财务信息。非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想，弥补财务数据信息的不足。非财务信息主要包括企业背景，企业关联方信息，企业主要股东、投资者以及企业管理人员对财务数据的分析报告等。

　　4、未来信息。知识经济时代，企业环境复杂，企业管理者要运用前瞻性信息对企业的经营活动进行筹划，利益相关者也日益关注的是企业未来的盈利能力，因此必须在未来财务报告中充分披露企业未来信息。未来信息主要包括企业发展前景，盈利性预测，管理当局的远景规划，企业面临的机会与风险等。

　　5、公允价值信息。传统财务报告反映的是资产的历史成本信息，然而由于通货膨胀的存在，技术更新的日新月异，已使其失去其本身的意义。未来的财务报告，将更多以公允价值和历史价值相结合反映企业所拥有的资产，是一种以多种计量模式反映信息的报告。

　　6、分部信息。企业集团的综合信息反映了集团的整体情况，但由于集团各公司行业不同，所在国家或地区不同，其利润率、物价水平、发展机会、未来前景和投资风险都有较大的差异性，按行业、地区等的分部信息所反映的收益或现金流量往往比整个企业集团的更为有效。在分部信息披露方面，1981年国际会计准则委员会（IASC）发布了IAS－14“按分部编报财务资料”，要求企业按照产业分部与地理分部揭示来自外部与内部的营业收入、营业利润及可辨认资产等有关信息，我国《股份公司会计制度》也对企业所应提供的分部信息作出了一定的要求，要求企业披露行业分部的营业收入、营业成本等。

　　7、衍生金融工具信息。一些银行、证券公司近年来推出了一批新“组合”的衍生工具，像“封顶、保底”、“加固”、“互换期权”、“汇价幅度期汇”等。金融工具创新呼唤财务会计报告的创新。若将这些衍生金融工具信息排除在财务报告外，将对财务报告使用者构成了潜在风险，影响其决策。反映企业衍生金融工具的数量、价值、风险、未来收益可能性将是未来财务报告反映的重要内容之一。

　　二、未来财务报告方式的创新

　　1、实时报告

　　计算机及网络技术使企业的内外环境均发生了很大的变化。由于Internet与Intranet技术在商业中的应用，会计所需处理的各种数据越来越以电子形式直接存在于网络与计算机中，会计信息系统成为一个开放的系统。原手工系统中表现为一定周期的会计循环能以实时方式完成，不同期间的会计报表可以随机产生，实时提供财务报告。企业内外部人员可以动态得到企业财务与非财务信息。

　　2、多样化报告

　　随着数据库技术、超文本和多媒体技术、人工智能技术等高新技术的发展，未来财务报告可以是形式多样的报告。多样化报告仍以报表、文字信息为主，辅之以图形、图像、声音等更生动的形式，从各个角度满足不同信息使用者的需要。

　　3、交互式报告

　　在手工操作环境下，只能由各种不同类型信息需求者去适应传统财务报告模式。知识经济时代则可提供各种财务报告，反映多样的会计信息以满足信息需求者的需要。犹如计算机语言的交互式执行方式，对财务报告的提供也可采取交互式报告方式。各报告公司均可与如Internet之类的计算机网络联网，这样使报告公司直接通过网络与信息使用者紧密相连。报告公司可以在网上公布其所能提供的各种会计报告与信息，信息使用者则根据自己的需要选择。在电算化会计系统中，根据系统内存放的标准化基本数据项，借助软件技术，可以依据会计信息使用者的选择快速产生各种定义了的会计报表。这种方式下提供的会计报告既全面充分，又有针对性。同时，财务报告的用户也可以通过网络主动地提出信息需求。报告公司的会计人员借助软件技术，针对信息使用者所想了解的问题进行分析，改进其提供的财务报告。这样，通过财务报告提供者与财务报告使用者交互式联系，不断完善财务报告，使其更符合财务报告使用者的需要。

　　三、未来财务报告发展的基础

　　目前传统财务报告已经无法满足信息使用者的需要，必须对现行财务报告进行改革，未来财务报告的发展要具备以下基础：

　　1、会计理论的深入研究

　　理论来源于实践，并指导实践。A.C利特尔顿精辟地概括说：“实务就是做事，理论就是解释。”会计实务必须得到会计理论的解释和说明，才得以继续维持颂会计理论也只有在解释和说明实务中得以验证。财务报告的发展必须要以会计理论的深入研究为基础，它不仅仅涉及到财务报告本身结构框架的改变，而且也导致了财务报告所依据的会计基础理论的创新。只有会计理论真正解决了知识资产的确认，衍生金融工具的计量与报告，以及未来信息、分部信息和非财务信息的内涵及外延，财务报告的内容才能得以延伸与拓展。会计理论界正在深入探讨与研究这些问题，将为未来财务报告的发展奠定理论基础。

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