关于长期股权投资核算的几个问题

一、成本法转化权益法的核算问题

　　投资企业因追加投资由成本法转为权益法的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯法调整确定长期股权投资帐面价加上追加投资成本等作为初始成本。如何按照追溯法调整？我们认为，可以合并编制追溯调整成本法转为权益法的首次股权投资，也可以分项编制溯调整成本法转为权益法的首次股权投资。而不应该只按照《企业会计准则——投资》上的一种账务处理方式。

　　例如：某企业已经于2000年1月1日以525万元的价格购入B公司10%的股份，B公司所有者权益总额为5525万元。2000年5月，B公司分配1999年利润200万元。2000年全年实现净利润1000万元。该公司现于2001年1月1日再以银行存款追加投资购买B公司10%的股份，并将股权投资核算由成本法改为权益法核算。B公司于2001年5月分配利润600万元，该公司全年发生亏损2000万元。B公司股权投资差额按10年摊销。有关会计处理如下：

　　（1） 2001年1月1日，追溯调整：

　　A、调整股权投资账户：

　　借：长期股权投资——B公司（投资成本） 532.5

　　 贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 　27.5

　　 长期股权投资——B公司 　　 505

　　这里，主要是将长期股权投资原账面数额转为权益法下的长期股权投资账户核算数额，以便及时摊销股权投资差额。

　　B、追溯摊销上年度股权投资差额：

　　借：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 2.75

　　 贷：利润分配——未分配利润 2.75

　　C、 按权益法追溯调整上年损益：

　　借：长期股权投资——B公司（损益调整） 100

　　 贷：利润分配——未分配利润 100

　　上述A、B、C三组会计分录可以合并为：

　　借：长期股权投资——B公司（投资成本） 532.5

　　 长期股权投资——B公司（损益调整） 　 100

　　 贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 24.75

　　 长期股权投资——B公司 505

　　 利润分配——未分配利润 102.75

　　（2） 追加投资：

　　A、付款：

　　借：长期股权投资——B公司（投资成本）

　　 贷：银行存款

　　B、计算长期股权投资差额：投资差额=

　　借：长期股权投资——B公司（股权投资差额）

　　 贷：长期股权投资——B公司（投资成本）

　　二、非现金资产换取长期股权投资的确认问题

　　现行《企业会计制度》规定，企业收到投资者以非现金资产投入的资本时应按照投资各方确认的价值作为实收资本记账。而不论投资方非现金资产账面价值为多少。而投资者将非现金资产换取长期股权投资则属于非货币性交易。按照《企业会计准则——非货币性交易》的有关规定，企业以非现金资产换取长期股权投资时，应以换取非现金资产的账面价值作为换入长期股权投资的账面价值。

　　例如：甲企业以固定资产一项，原值为15万元，已经计提折旧6万元投资于乙企业。经投资各方确认，该项固定资产公允价值为10万元。甲、乙企业有关账务处理为：

　　甲企业：

　　借：长期股权投资——乙企业 9