对财务报告未来发展趋势的构想

　　财务报告是交换财务信息的主要方式，它的发展主要受制于三个方面因素的相互影响：信息交换的方式、时间和内容。信息交换方式，是指交换信息时所依赖的传输介质及其传送方式。在工业社会，这种介质主要为传统的纸张、笔墨和算盘，而传送方式则主要为一定格式的会计报表。信息交换时间，是指所交换信息的截止时点及传送的具体时间。在传统会计中，传送信息的截止野战通常是资产负债表日，而传送的具体时间则通常是会计报表的发布日。信息交换内容，是指所交换信息本身所表达的涵义。在传统会计中，财务报表所传递的信息通常被认为是企业的真实财务状况和经营业绩。

　　随着知识经济时代的到来，上述三个因素的每一方面都正在或者已经发生改变。现代电子计算机技术正在改写纸张、笔墨和算盘等传统信息技术的历史；现代网络通讯技术正在改变传统的信息交换方式和交换时间；而现代新技术革命的高速发展，正在更新传统会计信息的涵义。基于这些变化，未来财务报告的框架将会在以下十个方面突破传统框架的局限，从而引导未来会计系统结构作相应转变。

　　（一）多元财务报表体系框架的构想

　　会计报表是会计系统主要产出，综所提供信息的种类、数量和质量与传统会计的系统结构有着密不可分的内在联系。财务报表体系在过去一百年的发展中虽然几经变革，但这种变革都只是在传统系统上的完善和改进，并没有从根本上改变会计报表体系及其所提供信息属性的单一性。如果根据现代电子计算机所提供的随机寄存特性来重新设计和构造一个新的会计系统，那么，这个系统应当能够完成多重信息处理的功能，从而使会计报表体系及其所提供的信息属性具有多元化的特征。如果能够向用户提供如他们选择电视节目一样的方便，允许他们任意地选择自己所需要的信息种类、数量和质量，那么，未来的会计系统就一定是一个富有生命力的系统。如果基于不同用途的会计信息用户可以任意获取他们自己所需要的会计信息，而不是由会计师来决定他们需要什么信息、不需要什么信息，那么，会计的生存空间将得到自然的扩展。21世纪的会计，其作用将更为广泛和辉煌。

　　（二）权衡会计信息可靠性与相关性的构想。

　　会计信息的可靠性与相关性由会计信息的不同用途所决定。用于传统财富分配的会计信息要求具有很高的可靠性，而用于投资决策的会计信息则要求具有很强的相关性。因此，提供可靠相关的信息以同时满足两种不同用途的信息需要，构成了会计职业赖以存在的重要因素。由于传统会计系统是围绕会计信息的财富分配用途而建立和发展起来的，从根本上说，它强调的是会计信息的可靠性。尽管规范会计信息生产与交换的权威机构也试图在可靠性的基础上来增强相关性，但对于单一属性的信息而言，可靠性与相关性又是一对不可调和的矛盾。强调了信息的可靠性，会损失信息的相关性；而强调了信息的相关性，又会以牺性可靠性为代价。如果抛开单一信息揭示的基本构想而取道多元信息揭示的途径，可靠性与相关性的矛盾便可迎刃而解。例如，以历史成本为基础的会计信息更具有可靠性，而以评估价值为基础的会计信息更具有相关性，两种不同属性会计信息的同时提供，便可同时满足不同用途的信息要求。现代信息技术的高度发展使得这种多元信息揭示的格局不只是一种设想。

　　（三）历史成本与公允价值并重的构想

　　以历史成本为计量属性的传统会计，是在财富分配用途导引下而产生的强调信息可靠性的产物。众多会计学者提出的以其他属性为计量模式的会计系统宽之所以没有得到权威机构的认同，最根本的原因就是这些会计系统的所提供信息的可靠性方面存在缺陷。随着时代的发展和用户需求的变化，随着现代交通和通讯技术的发展，相互分割的市场正在走向世界一体化，以交易价格为基础的传统的历史成材一计量属性不再是唯一可靠的信息源，公允价值的逐步形成及其所具有的客观性已得到越来越多人士承认。美国、英国、加拿大、澳大利亚以及国际会计准则委员会在现行会计准则的制定过程中，都已开始较为普遍地使用公允价值概念。在我国《企业会计准则——债务重组》中，也首次引入了公允价值的计量属性。从理论上说，普遍采用包括公允价值在内的许多其他新的计量属性为基础的会计系统，已具备其形成和发展的外部环境。目前我们所缺乏的也许只是观念的更新和敢于尝试的胆略。因此，我们有足够的理由相信，随着信息时代的到来，以其他某种适当的计量属性为基础的会计系统绝对不再是“纸上谈兵”。