或有损失与保险负债会计

　　随着我国保险业的发展，保险业会计问题也日益突出。保险公司的业务表现为根据保险单（保险合同）向被保险人收取保险费，保险公司即负有在保险公司合同中约定的保险责任，在向保险人支付赔偿或给付以前，这项内容实际上构成了保险公司的一项负债。本文分析了保险负债的特点，从而肯定了保险负债的或有损失属性。在此基础上，本文立足从或有损失的会计处理原则来思考保险负债的确认、计量、披露问题。本文所说的保险负债仅指保险责任准备金。

　　我国《企业会计准则—或有事项》将“或有事项”定义为“过去的交易事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生来证实”。或有事项依据性质不同又可以分为或有损失和或有利得。或有损失是指是由过去的交易或事项产生，其结果是可能发生负债或减少资产的或有事项，可能会给企业带来损失。在这里的或有损失并不就是指或有负债。其实《企业会计准则—或有事项》中对或有负债的定义含有两种情况：一种是过去交易或事项形成的潜在义务，其存在通过未来不确定事项的发生或不发生来证实。另一种是：过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益的流出或该义务的金额不可计量。从定义中可以看出或有负债包括两种情况：一类是潜在义务，另一类是现时义务。为便于讨论，把前者称为“或有负债”而后者称为“预计负债”。因此或有损失由“或有负债”与“预计负债”两部分组成。

　　一、保险负债的特点

　　保险公司的业务表现为根据保险单（保险合同）向被保险人收取保险费，并在合同有效期内承担相应的保险责任。对于经营一般商品的企业，卖出商品收取货款意味着一次交易的结束，而在保险合同成立并生效后，保险公司即负有在保险合同中约定的保险责任，具有在被保险人发生保险事故或生存至规定年龄的情况下，向保险受益人提供赔偿或给付的义务，在向保险人支付赔偿或给付以前，这项内容实际上构成了保险公司的一项负债。为此保险公司应建立责任准备金。保险公司的负债具有以下的特点：

　　（一）不确定性。保险公司本身的经营就具有不确定性。一方面：在财产保险业务中，保险公司承担的赔偿责任主要是与保险事件造成的损失程度有关，由于无法预知事故是否发生及可能造成的损失大小，因此具有不确定性。在人寿保险业务中，由于负债带有储蓄性质，则在金额上具有更大的不确定性。另一方面：保险经营的风险中不仅有正常风险，还包括异常风险，它们更不能被保险公司所能够完全控制。所以这同样也加大了保险公司的不确定性。

　　（二）未来性。保险公司进行保险金补偿或给付的经济行为，其保险负债只在经营业务完成以后才能真正核算。保险公司在厘定合同成本承担责任的时候，对保险负债的确定具有预测性。

　　（三）估计性。由于未来损失的不确定性和存在一些预测的因素，所有的估计都是基于人们的假设作出的。在假设的基础上，再选择具体的方法进行计提，因此产生的负债额也是一个估计数。

　　从保险公司的角度来讲，由于保费通常在被保险人发生保险事故或生存至规定年龄之前收取，而赔偿或给付是在此之后。因此保险公司所承担的赔付责任是因为过去收取了保险费这一项而产生的。同时，因保险负债具有不确定性、未来性、估计性的特点，使得保险公司到底赔付多少还要根据实际的保险事故发生情况来决定，由此看来因收取保险费而承担的保险赔付责任就是或有损失。

　　二、关于保险负债的会计处理问题

　　既然保险公司的负债是一项或有损失，那么探讨其会计处理就应遵循或有损失会计处理的特点结合保险业本身的特殊性进行确认、计量、披露。

　　或有损失的确认标准、披露的规定如下表所示（略）

　　（一）确认

　　关于确认，主要问题是或有损失确认的标准有哪些？按照《企业会计准则——或有事项》要求确认必须满足三个条件：1该义务是承担的现时义务，而不是潜在的义务。2该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。在这里“很可能”指发生的可能性超过50％，但是未达到基本的确定的程序。3该义务的金额能够可靠地计量。这里的“能够可靠地计量”是指因或有事项产生的现时义务的金额能够合理估计。从以上的确定标准来看，能够进行确认的情况只是针对预计负债。不能同时满足以上三个条件的或有损失均不得在会计报表中确认。也就是说“或有负债”不能确认。作为保险业来说，其负债是否都是或有损失呢？作为一个特殊的行业，有它行业自身的特点，其确认的标准是否一定完全按照《企业会计准则——或有事项》的确认条件呢？笔者将从具体的保险公司赔付责任分析出发，寻求解决这两个问题的答案。