存货——存货的计价

　一、存货入帐价值的基础

　　《企业会计准则》规定：各种存货应当按取得时的实际成本记帐。

　　二、存货历史成本的构成

　　（一）购货价格

　　（二）附带成本

　　（三）税金

　　1、价内税是价格的组成部分

　　2、价外征收的增值税，应区别情况处理。

　　（四）制造费用

　　1、主要成本计算法

　　2、全部成本计算法

　　3、变动成本计算法

　　4、分析成本计算法

　　三、存货成本流转的假设

　　存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。由于实际工作时，可能出现实物流转和成本流转的不一致，这就出现了存货成本流转的假设。

　　采用某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、计划成本法、毛利率法、零售价法等。

　　存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。

　　四、个别计价法

　　个别计价法，又称个别认定法、具体辩认法、分批实际法。采用这种方法是假设存货的实物流转和成本流转相一致，按照各种存货，逐一辩认各批发出存货和期末存货所属的购进批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的方法。

　　五、先进先出法

　　先进先出法是以先购进的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

　　六、加权平均法

　　加权平均法亦称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。

　　七、移动平均法

　　移动平均法亦称移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有收货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。

　　八、后进先出法

　　后进先出法对成本流转的假设与先进先出法相反，它是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。

　　九、计划成本法

　　计划成本法指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差价”科目，登记实际成本与计划成本的差额。

　　十、毛利率法

　　毛利率法指根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。

　　十一、零售价法

　　零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。

　　十二、存货的成本与可变现净值孰低规则

　　（一）成本与可变现净值孰低规则概述

　　成本与可变现净值孰低规则，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。

　　成本与可变现净值孰低规则的“成本”是指存货的历史成本：“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本以及销售所必须的预算费用后的价值。

　　（二）成本与可变现净值孰低规则的具体运用

　　1、单项比较法

　　亦称逐项比较法或个别比较法，指对库存中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低数确定存货的期末成本。

　　2、分类比较法

　　亦称类比法，指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末成本。

　　3、总额比较法

　　亦称综合比较法，指按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为期末全部存货的成本。

　　会计处理上，如果成本低于可变现净值则不作帐务处理；如果可变现净值低于成本，有两种会计处理方法：一是直接转销法，即将可变现净值低于成本的损失直接转销存货科目；二是备抵法，即将可变现净值低于成本的损失不直接转销存货科目，另设“存货跌价损失准备”科目，每一会计期末通过比较期末的成本与可变现净值，计算出应计提的准备，然后与“存货跌价损失准备”科目的余额比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。

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