永续盘存制下期末存货的帐实核对
不少企业的会计人员在确定存货盘盈、盘亏时，是直接根据盘存单的盘存数与帐存数进行核对而加以确认的。这种方法确认手续简单，但确认的结果正确性较差，并且影响企业期末存货价值的大小和本期经营成果的正确性。
一、保管库存数一般情况下不等于会计库存数
企业为了正确核算存货的价值，保护存货的安全和完整，除供应部门应掌握可供调拨存货的增减存数量外，会计部门和仓库还应有按照各自需要记录的库存数。会计部门为了核算存货的价值，必须正确核算存货的数量。会计核算存货数量的增减时，其标志是是否取得或失去存货的所有权。我国《企业会计准则》规定，存货的界定应以法定所有权转移为标志，凡在盘存日法定所有权属于企业的存货，不论存在何处，都应界定为企业的存货；凡在盘存日法定所有权不属于企业的存货，即使存于本企业的仓库，也不界定为企业的存货。仓库保管部门记载存货的增、减、存是以实际入库或出库为标志进行登记的，它是一种实物库存。会计库存与保管库存的差异主要表现在以下三个方面：①已入库未购，如接受受托代销或保管；②已出库未销，如代扣、代销、寄销等；③已销本出库，如会计上已根据发票记帐，而购方未向仓库提货。由于以上差异的客观存在，保管库存数与会计库存数很难一致。
二、以盘存数作实存数并与帐存数核对的不良后果
第一，影响期末存货的价值，从而影响企业报告期末的财务状况。期末存货价值的正确性是以存货数量正确为基础的，由于盘存数不是会计库存数，如将盘存数与帐存数比较得出盘盈或盘亏数，而会计在对盘盈盘亏进行调帐时，都是以实存数为基础的，当实存数大于帐存数时，在帐上加记盘盈数；当实存数小于帐存数时，在帐上减记盘亏数。因为实存数与帐存数记帐的口径不同，故比较出的结果也是不正确的。
第二，会造成盘盈盘亏的数额太大，影响当期损益的正确性。笔者曾经在审某公司的存货帐时，发现盘亏数额达几十万元，其原因是该公司有大量的已出库未销的存货，而且对这部分存货数量没有认真地加以记录。由于保管库存和会计库存记帐的标志不同，在已入库求购和已销未出库的情况下，盘存数将大于帐存数，造成虚增盘盈；当已出库未销时，盘存数则会小于帐存数，造成虚增盘亏。按目前的会计制度规定，盘盈存货的价值核准处理后冲减管理费用，盘亏存货的价值扣除应由个人和保险公司赔偿后的部分，借记管理费用，这样必然影响本期损益的正确性。
第三，不能客观地反映仓库保管部门的工作成绩和存在的问题。由于多种原因的存在，存货盘盈盘亏的状况难以避免，但仍能在一定程度上反映保管人员的工作质量：如盘盈盘亏数小，说明工作中的收发货差错及收发计量上的差错较少，工作质量好；反之，则工作质量差。如将已入库未购、已销未出库作为盘盈或将已出库未销作为盘亏，则很难对保管人员的工作质量进行评价。
第四，容易造成帐外存货的循环。将盘存数与帐存数比较并进行盘亏处理后，这部分资产的去向会计部门很难再控制。
三、如何进行存货数量的帐实核对
为正确进行帐实核对，保管人员、会计人员及供应部门都应认真对待存货的增减变化状况，并按各自记帐口径及时登记帐目，永续盘存。然后再按以下步骤核对：①通过盘点确定保管库存的实存数，将保管库存的实存数与仓库保管员记帐的帐存数进行比较，得出盘盈盘亏数，以落实保管部门及人员应承担的责任；②确定已入库求购和已销未出库、已出库未销数，按以下公式调整为会计库存数：会计库存数一保管库存数十已出库未销一已销未出库一已入库末购，这些数字应由供应、会计、保管部门的相关人员核对清楚。
上一篇：谈知识经济对历史成本原则的影响