浅谈权责发生制在我国政府财务会计中的应用

　　随着改革开放的进行，市场经济调控逐渐取代计划经济调控在我国经济调控领域居于主导地位，这一调控主流的变更促进了权责发生制代替收付实现制在我国政府财务会计中发挥基础管理作用。另外，国际市场竞争的冲击以及知名学者的相关理论实践研究也敦促着政府财务会计确认方式的转变，可以说，权责发生制是顺应大众发展潮流的一种新型管理方式。下面笔者将对权责发生制的一些基本情况进行介绍，并说明其在我国政府财务会计中的—些具体应用。

　　一、政府财务会计及权责发生制的基本涵义

　　政府财务会计主要是对政府主体经济运营情况和资源分配管理状况的一种统计，它包括宏观经济的运营情况、公共资产的管理分配情况以及履践公民委托责任的状况等，换一种说话,政府财务会计是服务于大众，为公民共同财产进行统计、记录的。政府作为公众财政资源委托的主体，它受国家意志支配，具有筹集、利用和监管公众资源的职能，在这一过程中，为了保证政府权力的规范实施，必须有相关单位或集体对其职能的行使进行监督和统计。一般财务会计需要经由信息输入、加工转换、数据输出来对统计信息进行处理，但是最终需要进行会计确认的信息却是由基本确认制度决定的，权责发生制和收付实现制就是针对政府职能行使进行确认的具体制度。

　　其中，收付实现制作为会计统计确认的一种基础制度，一般只用来确认现金收入与支出；并且所有收到的现金都作为事件发生阶段的收入，所有现金花费都作为事件发生阶段的支出，收益就是现金收入和支出的净增长金额；单一的收付实现制管理中，财务会计只会统计与现金收入和支出相关的事件项目，一切金额花费均看成资金支出，而收到的现金才记为资金收入，所以会计统计主体的全部资金都以现金的形式进行，而忽略了现金外的收入和支出，因此就不可能出现债务和债权等记录事项。

　　相较于收付实现制，权责发生制不仅实现了对现金流的统计和记录，而且对一些无形的非现金流负债或收入也进行了记录，并算入本期的业绩管理中。权责发生制威应计制)原则是指凡属本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不论款项是否付出，都作为本期的费用处理。从表层分析,权责发生制是对收入、利得、费用、损失的权责认定或归属期的划分；但从更深层次探讨，收入、费用的权责认定，必然会引起相应的资产、负债的权责认定或权责关系下的归属期的划分。可见，权责发生制实质是所有会计要素确认的基础，而不单纯是收入、费用的确认。这种确认制度降低了未来政府管理者承担前任管理者财政问题的几率，并尽早把一些财政问题进行披露，预防一些收支不平衡造成的经济风险的产生。

　　二、政府财务会计中引入权责发生制的必要性和可能性

　　(一）政府财务会计中引入权责发生制的必要性新中国成立后，我国在政治经济中一系列大刀阔斧的改革，给我国的经济发展带来了新的机遇和挑战。尤其是改革开放以来，我国政府财务会计管理中带来了新的冲击，为了更好的适应市场经济下的政府职能的转变，更好的实现政府财务会计的管理，在其中引入权责发生制是非常有必要的，具体可将其归结为以下几点：

　　1.提高政府行政的透明度

　　在政府财务会计中引入权责发生制，可以更好地优化政府的公共资源利用报告，使报告中涵盖政府的所有预算

　　与结算资源利用情况。如此以来，可以使公众更加清楚地了解政府对资源的使用状况，可以提高公众对政府行为的监管力度,是政府在行政中更加严谨周密。

　　2. 规范政府的财政收支

　　在政府财务会计中引入权责发生制，可以根据财务收支的具体统计总结资源利用规律，如此以来可以更好地实现对公共资源的最佳利用管理,使政府财务会计从传统的单一预算分配方式转变为有效的估算管理方式，可以更好地实现政府的受委托责任，发挥较好的资源优化分配的能力。可以说，权责发生制使得政府会计管理的风险评估成为现实，极大的提升了政府资源管理中规避风险的能力。

　　3. 反映政府的或有负债、防范财政风险

　　或有负债是一些非现金的财务支出或收入，传统的收支实现制无法实现对该部分资产的统计，而权责发生制很好的实现了对其的统计和管理。通过对或有负债的记录和统计，可以更好的披露政府财务会计管理中的失误与风险，有利于及早防范一些经济风险，实现国家经济的可持续发展。

　　4. 有效评价政府业绩效益和工作效率

　　相较于收付实现制，权责发生制更好的反映了本期的财政支出与收入状况，实现了对公众资源的当前和未来的双面管理,更有利于反应政府职能中的缺陷和失误，可以更加有效的实现对政府行政水平和操作效益的评价和管理，可以敦促政府在管理和工作中的效率和业绩提升。

　　由以上4点可知，在政府财务会计管理中引入权责发生制是非常有必要的。权责发生制对政府财务会计具有提升透明度、预测风险、规范资源支配等作用，同时在增强公众监督力度以及提升政府行政职能水平上也具有不可忽视的重要作用。

　　(二）政府财务会计中引入权责发生制的可能性

　　当前经济全球化趋势的加剧，政府财务会计管理的妥善与否逐步成为衡量国家竞争水平的一项指标，这为权责发生制取代收付实现制提供了现实可能性，很多国家纷纷进行理论研究和实践探索，并取得了一系列成果。这些都督使我国在市场经济体制的潮流下，顺应时代发展趋势，对财务会计管理进行改革，具体改革可能性表现如下：

　　1.政府职能的转变，为其引入提供了现实可行性

　　自20世纪末起，市场经济逐步取代计划经济在我国经济发展中占据主导支配地位，这也带动了政府职能的转变。政府不再在经济发展中起主导干预作用，而是顺应市场经济规律起辅助调节作用。这样政府必须对其财务会计信息进行透明化管理，才能更有效的发挥其正常管理职能。传统的收付实现制只能反映政府现金流的动向，无法对政府预算资金进行监控，不利于对政府跟随市场动向的调控。而权责发生制可以科学有效的实现对政府会计的管理，实现对市场动向的有效把握。

　　2. 政府采购制度的实施和不断完善，要求引入权责发生制

　　政府政策的不断成熟也包括了采购政策的进步，一些国家财产通过招标让私营企业来运营，这就使得政府的会计系统需要向着更加可靠、更加规范的方向进行转变。这不仅需要政府与私营企业间会计系统的深入交流，更需要专业的政府会计系统专业的政府会计系统提出合理的成本计量核查机制。

　　3. 西方国际在权责发生制上的实践，为我国的引入提供了借鉴

　　上世纪80年代末，新西兰的会计系统引领了权责发生制变革的潮流。这项变革实施后，国家对资源的管理和使用更加合理。新西兰的成功经验使得其近邻澳大利亚以及欧美很多发达国家也开始对于其会计系统实施权责发生制变革，这些变革都或多或少取得了有益的效果。例如21世纪初期，澳大利亚便很好处理了一些城市的未使用地产,避免了资源的浪费。新西兰也出售了一些已经购买了几十年的荒置土地。有了这些国家的变革经验，我国可在其基础上扬长避短,逐步的推进权责发生制变革。

　　4. 理论研究和实践探索为其引入奠定了理论基础和实践基础

　　近期，很多学者对权责发生制做了相关研究与探讨，发表了很多学术论文，对其理论阐述更加详细，在实践应用中也有了一定的探索，这些都为权责发生制在我国的应用和实践奠定了基础，有利于我国政府会计中该统计制度的实施。

　　可以看出，权责发生制在我国政府财务会计管理中应用的时机已经具备,将该项确认体系逐步引入我国政府会计中是切实可行的。

　　三、权责发生制在我国政府财务会计中的应用

　　(一）权责发生制在政府固定资产中的应用

　　收付实现制中，政府固定资产根据初始购买或使用时的价值进行记录,在使用和循环利用过程中忽视了其损耗带来的自身价值降低的情况,这样就使得记录的政府固定资产高于其实际拥有值,而使一些设备设施在使用过程中忽略了其损耗价值，无法针对具体情况进行合理的维修和替换,最终造成重大损失。

　　而权责发生制的引入，对政府固定资产进行分阶段检查和管理，并在成本分配中按照持续经营设想进行合理分摊，这促进了固定资产购买价值的资本化进程。一般采用定期对固定资产折旧情况进行统计，并且合理分摊折旧损耗，来统计政府的实际资产情况。比如对已购置的资产进行统计时，借款方记为固定资产，在其损耗记录中记载经营支出；而贷款方则为银行存款，在其损耗记录中记载累计折旧。

　　(二）权责发生制在政府负债中的应用

　　收付实现制中，不需要考虑未来的情况和一些或有因素的影响，只需对已经用现金结算的项目进行统计，这样在无形之中，就促使政府存在了一些隐藏的负债问题。长期对隐藏的负债问题的忽视，会使得政府负债过多，难以维持收支平衡。权责发生制使这些隐藏的问题显性化，只要政府服务已发生即可作为负债项目计入统计内。

　　在政府负债管理中引入权责发生制，可以按照以下顺序进行首先，了解政府现阶段受委托的责任履行状况,在其财务会计管理中增添一些或有因素管理或者未来承诺等，比如应付钱款等。然后,在项目管理中，对项目中的这些或有因素进行统计跟踪；最后，在阶段末期，对账目进行清理时，要对这些应付款项进行清算，另外，对于直接债务和或有因素致使的债务要分开清算。

　　(三）权责发生制在社会保障中的应用

　　在业务发生期即将承担的一些社会保障要采用权责发生制进行统计,使其成为政府的一项特殊预算支出。详细来说，就是将业务发生期应该承担的社会保障提前计入期内支出预算中，然后,在当期的财物支出中，将借方记为“费用支出——社会保障金”将贷方记为“预先提取资金”。

　　(四）权责发生制在政府财政收支核算的应用

　　在大部分收入核算项目维持收付实现制前提下，在财物预算部门的上级补助资金和下级缴纳资金利用权责发生制来管理。比如上级部门应该归还的税收资金，借方记为“应该收取的上级补助资金”贷方记为“补助资金”。等确认拿到资金时，借方应该记作“国库存取资金”贷方应该记作“应该收取的上级补助资金”。而下级部门应该上缴的资金,借方记为“应收下级缴纳资金”贷方记为“下级缴纳资金”等确认拿到资金时，借方应该记作“国库存取资金”贷方应该记作“应该收取的下级缴纳资金”。在财政支出核算中进行权责发生制变革，应该以权责发生制为主导，收付实现制为辅来进行，只在一些预算部门的资金输出事件中采取辅助制度——收付实现制来管理和记录，此外，可以设立常交往账户名单，并对其债务进行管理。

　　(五）权责发生制在政府财务报告中的应用当前使用的政府预算会计管理系统中，基本上都是采用收付实现制来对收支进行记录的，这造成了实际收支与记录收支的严重分歧，无法真实揭示政府财务状况和经管绩效。此外,在资产负债报表中一些项目也是采用收付实现制来进行记录的，这就无法真实反映政府的财务动态，致使财务报告失去真实性，无法精确预测资金动向。将权责发生制引入财务报告中，可以克服收付实现制的很多不足之处，真实的反映政府资金的流向与流势。

　　介绍可知，在我国政府财务会计中引入权责发生制，具有很大的应用空间。实际上，权责发生制虽然已经在企业会计中得到普及应用，但是在政府部门会计事务管理中，引入权责发生制仍然需要一定的时机，也需要一段很长的时间去适应。这主要是由于很多政务项目并不像企业项目那样具有交换性的定额关系，因此，难以在收入与支出之间找出合适的分配关系，致使资产的估算和统计难度加大；而且我国政府部门系统庞大，会计事务操作已成定规，很难立即对其进行彻底改变，需要循序渐进的引入权责发生制。这些因素都限制了权责发生制在政府财务会计中的深入应用，但是不得不肯定的是权责发生制是财务管理方式的基本发展动向，是值得探究和运用财务管理方式。相信,在不久的将来,权责发生制将不再徘徊在政府财务会计的边缘,而是要深入其腹地,起主导管理作用。