企业制度与财务会计改革

　　一、财务与会计机构的逐步分离

　　传统的财务管理一般指的是资金的筹集、分配和运用，包括三个最基本的方面；筹资（融资）活动、投资活动和收益分配活动。随着我国市场经济体制改革的深人进行，现代企业制度的逐渐建立，传统的财务管理理论已难以覆盖企业财务管理，特别是随着我国加人WTO,现代金融环境不断创新，企业面向瞬息万变的金融市场，如何进行科学的筹资、投资决策，如何合理利用财务杠杆来降低资本成本、提高经济效益，以及如何正确估量和尽量减少投资风险等等，都是现代市场经济中理财学上的专业问题。所有这些，并非单位会计人员所能管得好的，当然也不是会计所能包含得了的。现代企业财务管理作为一种职能性的管理活动，既处理着财务关系，也直接管理着价值运动。而会计不是职能管理部门，它是提供综合性财务信息部门，是现代企业决策支持系统的重要组成部分。同时，现代企业制度为建立独立的财务管理体系提供了条件^因为，（1)投资渠道多元化，企业必须合理高效地利用资金；（2)企业拥有独立和完整的物质利益，艮|3法人资本金；（3)企业所有权和经营权分离，分配存在于不同利益者；（4)企业作为经济实体，必须考虑投资风险、投资效益等；（5)企业必须考虑资金的时间价值，使内部资金活动起来，以增加收益和积累。所以，传统的财会合一状况，已不能满足现代企业制度要求，企业财务、会计机构相分离，各司其职，势在必行。

　　财务与会计有着密不可分的内在联系，但意义有着本质区别：（1)概念不同。企业财务是指一个企业单位涉及再生产过程中有价值的物资和货币的活动，包括各方面经济关系总和；企业会计是对企业经济活动过程的反映和监督^(2)管理对象不同。财务管理的对象包括资产筹集、资金使用、资金投人、资金成果的分配；会计管理的对象是客观能动地反映企业的资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润。（3)工作方法不同。会计的方法是以货币为计算单位对企业经济活动进行全面、系统、连续、真实的计算和记录，用原始凭证、记账凭证、会计分录、会计记账、会计报表等会计特有技术处理会计业务；财务的方法是对会计提供的经济信息资料进行整理，使用数学和统计的方法，引人时间价值、风险价值等概念进行计算、分析、重塑经济模型。（4)管理职能不同。会计是以规范科学的会计报表，把业务成果进行文字表述，以满足不同层次、企业内夕卜、社会各界投资者的需求；而财务管理是把经过处理的经济模型，用于管理者筹集资金、计划投资、使用和分配的战略性决策。（5)管理目标不同。会计管理的目标是对企业的经济活动进行核算，提供反映经济活动的信息，财务管理的目标是力求投人的回报最大化。

　　二、充分发挥现代管理会计的作用

　　现代管理会计是适应现代化大生产与激烈的市场竞争而产生的，管理科学是现代企业管理工作的基本特征，企业必须建立科学的管理机制，充分发挥现代管理会计的作用。

　　1、管理的重心在经营，经营的重心在决策。现代管理会计作为决策支持系统的一个重要组成部分，在为企业各级经营管理者提供有用信息方面，发挥着积极的作用。它可充分利用财务会计所提供的信息，运用一定的数学方法对其进行加工处理，为企业经营活动进行科学的预测并提出备选方案，帮助受托人做出正确的判断，调控企业的经济活动。

　　2、现代管理会计在成本控制方面所发挥的作用是其他专业管理所无法比拟的。在产品设计阶段，通过对产品成本与功能关系的分析与研究，开展价值工程分析，提出成本最低、功能最全的满意方案；在制度标准成本方面，除了依据严密的科学计算外，还实行广泛的“参与制”，使标准制订者与执行者面对面地沟通各自的处境与想法，制订出切实可行的标准成本；在成本分析方面，能做到经常、及时和具体，以便执行者能及时地了解成本标准执行情况，形成一种自行调节、自行控制机制，充分调动执行者在标准执行中的积极性与主动性；在奖惩制度上，综合而有效地运用各种激励因素，激励人们沿着局部与整体的“目标一致性"，卓有成效地开展本职工

　　3、现代企业制度要求建立科学的领导体制和组织管理制度，形成激励与约束的经营机制。责任会计不仅较好地适应这一要求，也是以此为存在基础的。责任会计制度的基本特征，是将预算制定目标成本与目标利润等责任指标层层分解落实到各责任中心，通过业绩的计量，对各责任中心的业绩进行考评和奖惩，激励引导企业各级、各单位以至各个成员为实现企业的总体目标做出贡献。这对于现代企业来讲，是至关重要的。

　　三、以利益最大化为中心

　　现代企业制度条件下，财务会计不能只是单纯从事企业“理财”活动，或简单地反映“价值”转移过程，而是通过企业多元化、多层化、全方位的经济管理，达到投资者利益最大化、企业经营者利益最大化、社会效益最大化。这就需要解决好以下问题。

　　1、树立正确财务管理目标。企业财务管理的目标确立经历了三个变革阶段：第一阶段以“利润最大”作为财务管理目标，但随着现代企业制度的建立，这一目标显示出不能协调好股权人、政府、债权人、职工关系，且没有考虑资金的时间价值和风险：第二阶段是股东财富最大化，它虽然克服了“利润最大化”的不足，却忽略了特定的人力资源的存在，使企业创造的财富只达到部分最大；因此，第三阶段发展到使总财富创造力达到最大化，这也是现代企业制度下财务管理的目标。

　　2、建立有效地财务运行机制。财务运行机制是指为实现经营目标而确定的企业内部财务权力、责任、控制和协调关系的一种形式。合理的财务运行机制要与企业内部的组织机构相适应。在我国以公有制为主体的多种经济形式中，股份制是资本的主要组合形式，它表现为企业的集团化，其内部组织一般分为四个结构层次：企业集团的母公司；企业集团的子公司；工序流程关联集团公司；协作关系的协作企业。相应的财务会计机构也应设置与母公司相适应的投资责任中心、利润责任中心；与子公司相适应和利润责任中心.成本中心；与工序流程关联协作企业相适应的债权、债务清偿部门等。从而对企业的经济活动实施有效管理，以实现财务管理目

　　四、建立社会责任会计及税务会计

　　为从社会的角度对受托经济主体履行社会责任的情况进行计量与报告；增强受托经济主体的社会责任观念，更好地反映受托人产生的社会性代理效益，必须建立社会责任会计。在提高经济性代理效益的同时，不断提高社会性代理效益。社会责任主要包括：（1)维护政府利益，体现在是否在提高国民经济整体效益前提下提高企业的经济效益；（2)保护生态环境，体现在企业对环境污染进行有效防护，减轻并消除环境污染，提高材料综合利用率，降低能源消耗，提高经济效益与提高生态效益并重等；（3)对职工履行责任，体现在是否同工同酬，提高福利待遇，改善工作条件与工作环境，开展职业技术教育，提高职工业务水平与社会统筹保险基金等；（4)保护消费者权益，体现在不断提高产品质量与性能，提供价格合理的产品，加强产前与售后服务，满足消费者不同层次的需求等；（5)支持公益事业，体现在积极支持社会公益事业，在力所能及的范围内给予必要的捐赠或帮助。

　　税务会计的分离与独立，对我国许多企业来说，是一个现实而迫切的课题。由于现代会计的核心在于会计收益的计量，而税务机关所关注的是应纳税所得额，税法与会计处理结果总是存在着永久性差异，因此会计收益必须接受税法所规定的各项调整。现代企业财务会计制度要求满足信息的有用性及管理的灵活性，而税法更强调纳税基础的可靠性与严肃性。不同的要求导致这两方面信息在事实上有着不同的目标与着眼点，使用不同的会计惯例与会计方法，最终使税务会计与现代管理会计一样，也从财务会计中分离出来，成为现代会计系统的另一个重要分支。

　　五、完善企业内部审计制度

　　内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分，是企业实现自我监督、自我约束与自我调控的有效途径，也是加强管理的重要手段。尤其是在融多种产权主体为一体，多种所有制并存，跨行业、跨地区、跨国经营的大型企业集团，其内部管理层次多，经营跨度大，场地分散，各种权利、义务、责任关系复杂、更需要发挥内部审计的自我控制与自我约束作用，以保障企业经营活动的健康运行。为此，应改变企业内部审计作为国家审计职能延伸的特征，使内部审计真正成为以提高企业经济效益为目标、以协助高级管理层完成委托责任为重点，将财务收支审计、经营责任审计与经济效益审计相结合，抓好内部控制制度评审和企业决策过程为主要内容的监督系统。

　　财务会计为适应现代企业制度及社会环境的变化而进行改革的同时，又在很大程度上对现代企业制度与财务会计环境产生反作用。可以预见，通过财务会计改革，将会促进现代企业制度的进一步完善和现代市场经济环境的进一步健全。

   崔瑛  叶光裕(云南农业大学经贸学院)