海南农垦财务会计改革思考

　　农垦企业的财务工作如何适应新形势的需要，更好地为实现两个根本性转变服务，确保农垦企业经济和社会发展目标的顺利实现,需要我们农垦企业广大财会工作者认真研究和探索。为此,本文就农垦企业财务工作改革的几个基本问题进行初步的探讨，供大家参考。

　　一、按照自主理财的原则,建立以完整、系统、规范的企业内部财务制度为基础的财务运行机制

　　有规可依、有章可循是财务管理的基础。在新的财务会计管理体制下，国家对企业的财务管理,已由直接的管理转为间接的管理,并明确提出，把理财权还给企业,企业财务制度将由企业根据国家有关政策、法规来制定。为此，制定企业財务制度是企业的行为。财政部颁布的行业财务会计制度，只是对行业中一些带有共性的方面作出原则性的规定,有些问题只作一些弹性的规定,给企业留有一些选择余地。如财务制度中的固定资产的分类管理、折旧方法和折旧率，存货的计价方法，无形资产、递延资产的摊销，费用的计提标准和分配方法等等。会计核算制度中的科目设置，核算的方法和会计报表体系的建立等等。对某个企业而言,有些科目可以不设,有些科目应根据需要增加，有些会计科目的核算内容进一步完善,有些报表可以不设，有些报表可以增加，有些报表可以改进完善。

　　这些年来垦区之所以出现财务管理混乱，会计信息失真,其原因之一是企业内部的财会制度出现空缺。因此，建立和健全完善的企业财务管理制度和会计核算制度，是垦区财务管理的一项非常重要而艰巨的工作。根据财政部制定的《关于制定农口企业内部财务制度的指导意见》，我们从1996年着手组织制定全局性财会制。拟定了财务会计管理体制、财务收支预算计划0胡绍森 编制、资金管理、材料和低值易耗品管理、固定资产管理、对外投资和贷款担保、成本核算规程、营业收入及利润分配、财务报告和财务评价制度、会计电算化、财会基础工作等11项制度。到今年为止，已完成了7项财务制度，其余几项制度都在拟订中。这些制度的陆续出台,对规范垦区企业的财务行为，强化财务管理和财务监督都起到了积极的作用。

　　此外,1995年制定了《海南农垦国有企业基层核算单位会计制度》。垦区各单位根据总局的制度,结合企业内部的需要，制定了一些细则和办法。

　　二、按照所有权和经营权分离的原则,建立以财务总监为核心，会计委派制相结合的财务会计管理监督体制

　　1.垦区实行财务总监的必要性

　　国有企业财务管理失控,会计信息失真，国有资产流失是目前困扰企业财务管理的三大问题。这些问题在农垦企业也相当普遍€从垦区企业这些年来实施的场长目标承包任期责任制的情况来看，许多企业在正常的年度考核时都完成或超额完成经营目标承包指标。而一旦到经营者离任审计时,就暴露出不少问题。究其原因最主要的是现行的垦区财务会计管理体制、特别是财会人员的管理体制不适应企业改革和发展的需要造成的。

　　要解决这一问题，最有效的办法就是建立一个相对于企业经营者的财务管理监督机制。目前，对企业实行财务管理和监督的主要体制有总会计师制、稽查特派员制、监事会制、财务总监制、会计委派制等。从这五种财务监督的形式来看，总会计师是企业内部财务管理者，基本上是为企业领导者服务，主要侧重于管理，监督职能较弱。财务总监是双重领导,双重职能。既受主管部门领导，代表主管部门行使监督职能，同时又接受所在单位主要负责人的领导，行使财务管理者的职能D监事会和财务稽查特派员基本上只是对企业进行财务稽查。而且一般情况下都是事后监督。会计委派制只限会计监督，保证会计信息的真实性。

　　相比较而言，财务总监的职能更全面、更有效。特别是对于海南垦区，不论是现行的管理体制或将来集团化改革，都是有效的一种管理机制。推行财务总监制可以加强垦区国有企业的管理和监督，建立和健全国有资产管理、监督、营运体系和机制，规范企业核算行为，提高企业会计信息质量和核算工作水平，推动垦区企业转换经营机制和建立现代企业制度，促进垦区经济的健康发展。

　　2.实施财务总监制度要解决几个问题

　　一是人员问题。鉴于财务总监的职责，对其素质和能力要求较高，具体来说应具备以下几个方面的条件:（0具有较高的政治素质,恪守职业道德，坚持原则,廉洁奉公;（2)具有较高的财务会计专业技术知识水平，熟悉国家财经法律、法规、方针、政策和制度，掌握现代管理的有关知识;（3)取得会计师任职资格,并主管过一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作不少于5年;(4)具备本行业的基本知识,熟悉行业情况，有较强的组织能力。

　　在海南垦区现有财会人员中，完全具备上述条件的不多,可以说是严重缺乏。1999年底，海南垦区企业共有财会人员7452人,其中：髙级会计师3人,会计师143人,助理会计师747人,会计员2200人,无职称4360人。在目前情况下，海南垦区140多个企业事业单位都派财务总监是不可能的。但这并不意味着海南垦区就实行不了财务总监制度。在海南垦区现有财会人员中，有一些虽学历和职称都不髙,但经过多年的实践和锻炼，熟悉农垦企业的财务管理情况,也有较强的实际工作能力。为此，海南垦区可以实行“财务总监+会计委派制”。即选择具备财务总监条件的人员，首先向一些大型企业或重点企业、事业单位派出。其余单位可实行会计委派制，条件成熟后遂步过渡到实行财务总监制。另外对海口地区的小型企业和事业单位实行“会计核算中心”，集中办公。

　　二是待遇和管理问题。财务总监实行聘用制聘用期间为单位行政领导成员，享受其受聘单位行政副职待遇c其工资、奖金、公务经费等费用由派出单位核定标准，并全额或部分拨给，或在受聘单位专项列支。其他社会保险关系、党群关系和行政关系等,可根据实际情况确定其归属单位。

　　要成立专门的管理机构，对财务总监进行人事管理。包括考核、选聘、任免、经费核定、奖惩以及其他有关人事管理以及工作汇报、检查等日常业务管理等大量工作。从一些省市实行“会计委派制”的做法来看,一般都成立了“会计人员管理办公室”。因此，实行财务总监应成立“财务总监管理办公室”。

　　三是财务总监和企业行政管理者的关系问題。•关系问题，说到底就是权利和责任问题。简单地说，企业行政管理者是决策者，财务总监是监督者和参谋者。

　　从所处的地位来看，财务总监对总局（总公司）局长(总经理)负责，并协助任职单位主要行政负责人工作。财务总监的日常业务工作接受总局（总公司）财务总监管理办公室管理，并定期或不定期向总局(总公司）财务总监管理办公室汇报工作和情况。

　　从其基本职责来看，财务总监的基本职责是组织本单位贯彻执行国家有关财经法律、法规、方针、政策、制度，组织领导本单位财务管理、国有资产管理和会计核算等方面的工作,参与本单位重要经济活动或事项的决策，执行总局（总公司）下达的各项经营计划以及落实国有资产保值增值。

　　从其权限来看，财务总监有权对企业重大的投今资活动、筹资活动、对外投资、资产处置、消费资金使用、会计报表等情况及时向总公司汇报。财务总监对企业经营者及有关人员违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和总公司规定，以及有可能在经济上造成损失、浪费的行为,有权制止或者纠正。制止或者纠正无效时，书面向单位主要行政领导人提出处理意见，同时要抄报集团公司备案。

　　三、按照独立、规范、公正原则，建立集中统一、行为规范的会计核算体制

　　1.改革会计核算体制，建立会计中心的必要性

　　目前，海南垦区企业内部核算单位按照其核算的范围可分为三种类型：第一种类型是完全独立核算的单位，具备一级法人实体资格，如大中型的场办$工业等。第二种类型是半独立核算单位，尚未具备

　　一级法人资格，但又进行相对独立的盈亏核算。如一些专业公司、分场等。第三种类型是单独核算单位，这种单位只核算承包费用，基本上仍属于报帐型的单位，其收人即是企业的成本费用支出，如生产队、承包户等。

　　多年来，垦区企业内部基层单位不论是独立核算单位还是非独立核算单位，不论机构大小、业务量多少，都设会计出纳和财会人员。一方面造成机构臃肿，人员过多;另一方面许多基层单位的财会人员未经过严格培训上岗，业务水平较低，核算工作不规范，与企业总部脱节。更主要的是，由于财会人员归属于其所任职单位领导和管理，受单位领导制约，也与单位的承包利益一致，不免会做虚帐、假帐。这种状况靠内部监督检查审计是无法解决的，我们认为应从核算体制改革人手，建立独立、规范、统一的会计核算体制，即“会计中心”。

　　从1998年起，我们进行会计中心试点，很快显示其积极的成效。1999年，我们在试点的基础上通过研讨，印发了《海南省农垦总局关于改革基层单位会计核算体制，建立会计中心的指导意见》。在指导意见的促进下，垦区大多数农场形成共识,认识到建立会计中心不仅仅是减少几个会计人员、一个会计多算几家帐的问题，而是提高企业管理水平，建立现代企业制度的具体措施。它有利于规范核算行为，强化财务监督，防止虚报冒领;有利于会计工作规范化，提高会计信息质量和核算水平。建立会计中心也是农场减员增效的必要措施，可以分流大量管理人员。随着会计中心的建立，它对企业的影响远不仅限于财务会计，将影响到企业管理的方方面面。到去年底已有30多个农场成立了“会计中心”。

　　2.建立会计中心要解决好的几个问题

　　一是人员的聘用和富余人员的分流问題。建立会计中心以后，会计中心一般只需要10个人左右。现每个农场都有几十人甚至上百人，将裁减80%以上的会计人员。会计中心作为一个为企业提供会计服务、并相对独立的机构，对其人员的业务素质要求较高。因此，各企业应制定出会计中心人员聘用的有关规定，公正合理地选聘会计中心的会计人员。会计中心的会计人员实行聘用制，聘用人员的基本条件:（1)现职财会人员；(2)具有会计专业中专以上学历或助理会计师以上职称；（3)年龄40岁以下;(4)经过会计电算化培训；(5)身体健康。

　　会计中心人员的工资、奖金、福利等，在聘用期间比照机关工作人员办理。会计中心的经费（包括人员的工贸实金福利以及公夯赞等)从原核定给基层单位的包干经费中划出，在企业年度财务预算中单独核定，并直接拨给会计中心。

　　二是核算机构的调整和岗位设置问题。建立会计中心、取消生产队会计岗位以后，队级单位仍然有统计业务、出纳业务、保管业务等等，农场应根据各生产队业务量的多少配备必要的专职或兼职工作人员。负责上述岗位工作的人员，一般称为“业务员”；担任业务员职务的人员，如果本人愿意并符合会计人员基本条件，总局可以将其列人会计人员序列，按会计人员管理。

　　三是明确会计中心的职能、任务。会计中心的基本职能是•.为企业基层单位和职工个人提供会计核算服务；为企业办理各项承包经营结算。并在财务科的委托下，代表企业对基层单位履行检查、监督以及经济分析等职能。

　　会计中心的主要任务是:（1)核算职工的工资或承包费用，编制工资（或承包费用）结算表；（2)办理职工个人各项承包经营结算；（3)核算职工应上缴“三费”及承包上缴款等，并建立职工个人缴费情况的台账^(4)核算基层单位各项承包费用，并办理各项承包经营结算，考核承包计划执行情况。（5)代基层单位建立和登记有关账簿，编制有关报表。（6)代财务科汇总基层单位各项费用支出和应上缴的收人,编制汇总表报企业财务部门。（7)根据企业的委托，对基层单位或承包者有关经济活动进行检查、监督和分析。

　　四是会计中心电算化。为此要做好以下三个方面工作:（1)对会计人员进行电算化培训。凡要求进人会计中心的人，必须先经过会计电算化的培训，并经考核能熟练操作计算机才能正式聘任;(2)配置微机。一般情况下一个作业区配置一台微机，微机型号及其基本配置要达到核算的要求。从长远来看要发展网络财务;(3)应用软件的选择和编制。鉴于目前尚未有合适的专用软件用于基层单位的核算，特别是对割胶工资等核算,各单位可用Excel电子表格软件自行编制。由企业财务部门编制统一规范的格式，实行一定的权限管理。

　　五是新旧体制的接轨以及落聘会计人员的安置和基层单位会计的移交问題。建立会计中心后，企业将由旧体制向新体制过渡，有一个转轨过程。同时也将有大量的人员需要转岗分流。另外,取消基层单位会计后,原基层单位的会计工作要移交到会计中心。因此，认真做好新旧体制的转轨以及基层

　　单位萑聘会计人员的安置工作和办理基层单位会计的移交事项,是会计核算体制改革的几个重要环节。各单位要采取“同步运行、两步到位”的做法，即在维持现行体制一段期间的同时，积极筹建会计中心，在会计中心试运行期间，原体制不变D待会计中心的基本工作完善后，才正式取消基层单位会计。这期间要制定有关政策,落实好未聘用人员的分流和安置工作，组织人员清理原基层单位的会计帐表，办理有关移交和归档手续。

　　六是会计中心内部管理。为了确保会计中心提供的会计信息全面、真实、准确、及时，企业务必建立一套有关基础资料（即会计核算的原始凭证）的设置、搜集、传递、签批、审核、时限的规定。会计中心的基础资料包括企业内部基层单位和职工个人的经营承包计划、计量单位及单价;实际完成的产品产量、作业量;各项补貼、奖罚计算的依据和标准;各项扣款的计算依据和标准;各生产资料的消耗情况和费用支出的单据等。各基础资料的有关表格式样必须设置统一的格式。基础资料和核算结果的资料作为会计档案由会计中心保管。

　　3. 其他部门相互协调

　　会计核算体制的改革涉及到有关部门的协调，包括经管、统计、劳动工资以及审计等部门。这些部门要根据会计核算体制改革的要求,调整本部门原有的一些工作方法。如经管部门如何向会计中心提供结算数据和资料，特别是经管方案的制定要规范化、简明化，并保持相对稳定。

　　四、按照社企分离的要求,建立相对分离的财务管理和会计核算体系

　　1.农垦企业社企剝离可采取内部剝商的方式，首先是财务管理和会计核算的分离。在目前政府无法接管的情况下，农垦企业可以采取内部剥离的方

式将企业办社会和政府的职能相对分离。通过内部剥离。模拟政府和社会对这些职能的管理方式进行管理，使企业对这些部门的管理走向规范化，也为将来的移交打下基础。这种内部剥离主要是人、财、物的分离。在人财物的分离中，财务会计的分离是主要的。没有财务会计的分离，也就没有社企的分离。但这种分离是相对的分离，至少在今后一段时期内是相对的。因为，目前办社会的资金来源还要靠企业的生产经营提供，而企业有必要保留一定的社会单位。

　　2. 相对分离下的农垦企业財务管理和会计核算体系。在统一的银行账户情況下分账管理和核算

　　(1) 生产经营性财务管理和会计核算；

    ——统一经营的财务管理和会计核算

　　——非统一经营的财务管理和会计核算

　　(2) 非生产经营的财务管理和会计核算：

　　——学校

　　——医院

　　——社会统筹

　　为便于管理，企业可以成立一个会计核算中心和内部银行结算中心，在集中统一的管理下分账核算。

　　3. 农垦企业社企分离的財务会计工作重点。財务会计的剥离，不仅是对现有账的分设，还应进行全面清产核资，界定产权。必要情況下进行资产重估或评估。通过清产核资，将原来一统的资产、负债和所有者权益根据其占用的性质（即经营性和非经营性）一分为二，在这个基础上，明确其经营收支的范围。

　　胡绍森(作者：海南省农垦总局财务处处长）