国有企业财务会计改革

　　在现代企业制度的建立和完善过程中，传统的企业财务会计管理已不适应现代企业制度的要求，随着我国社会主义市场经济的发展，财务会计、税收、金融体制等改革就更显得迫切和必要。此外，我国加入WT0后，国内的会计准则与国际会计准则将逐步接轨，同样要求加快我国会计改革步伐。

　　长期以来，在众多的企业中，有相当数量的企业领导往往从本位主义出发，用那些能处理棘手财务问题的“贴心人”来掌管财务会计，使其以自己意志为转移，甚至依企业姓“公”这一点，授意财务会计管理人员做假账，设小金库，变着法对付上级的财务会计检查，从而导致企业对财务会计管理中的监督职能弱化。2004年6月23日，国家审计署审计长李金华在向十届全国人大常委会第十次会议作的审计报告指出："企业做假账的现象比较普遍，特别是虚增利润问题较为突出。”仅2002年国有企业的问题资金就高达73.49亿元，抽查11个海关发现4200多处财务会计问题，涉及资金107亿元。报告指出：制度本身不完善，财务管理漏洞大，表现多数被审企业主要会计要素核算存在偏差，资产不实，国有资产流失严重。

　　我国共进行了两次重大的会计改革。第一次是建国初期，伴随着计划体制的建立，建立了高度集中统一，以满足宏观管理需要为主的会计制度。第二次是1978年开始的，随着社会主义市场经济体制的逐渐确立，试图建立与市场经济运行要求相适应的会计制度。但是到目前为止，会计制度的改革在宏观上仍未摆脱“财政制约财务、财务制约会计"的模式，在微观上仍停留在"会计初级阶段”。从世界范围内的会计制度改革与发展看，会计制度的成熟是遵循一条:会计从混沌的信息世界走向有序的信息世界，形成一些公认的会计原则，并在市场经济的推动下逐渐实现的。也就是说市场经济造就大环境，现代企业机制的需求提供小环境，政府在改革中提供协调、保障作用。而从我国目前的情况看，会计准则及分行业会计制度，从制订到实施以及新旧接轨，都是政府在调整控制，而大多数企业只是被动地适应，这显然是有"越俎代庖”的感觉。因为我们现在所要建立的是适应市场经济运行要求的一套科学适用的会计制度，改变计划经济体制下的人为意志性，以承认市场经济条件下与计划条件下,政府管理会计事务的方式、方法、内容将有重大变化。

　　马克思主义的哲学告诉我们，物质决定意识。作为人们从事经济活动所必须掌握和共同遵循的一种准则，也就必然能够反映人们的某种意志,反映企业的某种意志，为人们从事经济活动服务，而且这种服务必须是准确、及时和方便适用的。这一科学准则的形成和发展，必须是人们大量的社会实践的逐步体验和修正，循序渐进地形成和发展。如果靠命令性一次形成，那是很难成功的，代价是不得不回过头来从头走。

　　摆正政府与企业财会改革的关系

　　在我国，政府对会计改革的监督和管理必须以有效地实现会计目标为宗旨。按《中华人民共和国会计法〉第四条对会计的基本要求，可以概括为“应保证会计资料合法、真实、准确、完整”。显然，靠会计自身努力，这一要求是根本无法实现的。目前，我国会计系统内的素质尚无力实现这些要求。但如政府把会计改革及发展的事务全部包揽下来,也不能保证企业会计改革完全实现。主要由于：企业会计丧失了‘‘个体”地位，政府对企业会计直接发号施令，必然使会计机制失去活力，最终混淆政府收支与企业收支的界限，这种会计所反映的信息结果带有强烈的行政色彩，“合法、真实、准确、完整”也就无从谈起。寻求我国政府在会计改革与发展的恰当角色，就必须充分认识我国财务会计实现要求过程中存在着的一些自身无法解决的问题。政府的职责，就是采取措施有效地解决这些问题，从而保证会计具有实现要求的良好环境，这就明确了政府在会计改革发展中发挥作用的一些具体内容。当前我国会计工作主要障碍有:会计制度欠合理，会计人员素质不理想，会计职业纪律松弛。必须围绕这些问题采取得力措施。

　　会计改革必须与市场经济发展的内在要求相适应

　　当市场机制尚未进入我国经济体制的时侯，要在财务会计中提供货币时间价值和投资风险价值薄成为一种奢望。在建立市场经济体制的初级阶段，资金市场根本没有形成、企业产权关系尚未规范的情况下，要求会计核算资金成本、分析财务结构、反映偿债能力是不客观的，或根本失去意义。但在市场经济体制形成基本框架后，各种筹资手段齐备，资金市场大体正常运行，企业产权关系清晰，那时，会计如不核算所有者权益、资金成本、投资收益,并注重财务结构、偿债能力和获利能力，必然大失市场经济所望，成为大众急切要改革的对象。

　　我们应当对目前我国市场经济所处的阶段水平及发展趋势做出现实、全面、正确地认识，基此，提炼出会计对象应具备的具体内含，从而对近期会计改革做出科学设计。会计改革研究对市场经济发展现状的把握，主要是把握新发展及其现实会计所产生的一些互不适应的摩擦，从而确定会计发展的具体思路，保证会计与经济同步发展、协调运行。当前我国会计发展及经济发展急需会计解决的问题，是“会计信息的真实性”。

　　会计信息失实，在我国已成为普遍现象，其后果极其严重。会计信息不真实,对市场经济发展产生了扭曲的导向作用，甚至在一定程度上破坏了建立市场经济初期所必须有的基本秩序，严重损害了会计的形象;对会计改革和发展产生明显的破坏作用，使政府为会计改革付出的很多努力付诸东流。不难想象，在会计信息真实性无保障的前提下，一切改革会计使之更充分的满足经济发展需要的努力都成为徒劳。因此，我国会计改革，必须把保证会计信息真实性作为近期目标，集中力量从组织、制度、措施上真正解决好。只有会计信息真实性问题在我国会计实践中切实解决好了，会计改革才有可能向纵深推进。

　　国际经验启示我们：在我国目前行政与经济体制下，仅有“两则"、“两制"和注册会计师，而没有其他保证措施，会计真实性问题还是解决不了。因此，政府在发展注册会计师职业,加强对其职业纪律管理上应该迈开更大的步伐，出台更严密的措施。只有解决了会计真实性问题，避免人为的虚假成份，会计国际化才有实在意义。

　　财会改革必须与现代企业制度相一致

　　当我们一再地对西方国际完备的会计制度羡慕不已的时候，千万不要忘记孕育这一完备会计制度的西方企业制度。没有现代化企业制度,现代西方国家会计就不会来到人间。换言之，企业制度对会计制度的建立发展有着决定的影响。实践历来是会计改革发展的源动力，会计改革发展的动力主要来自其“主体”——企业，企业制度的形成与曰益完善，正是现代会计逐渐形成的根本推动力。

　　在我国传统体制下，企业发育先天不足，后天又失调，很大程度上失去了经营特性，缺乏贏利冲动，一切听从政府指挥，这样，政府可以决定企业的一切，包括会计，企业一切只能听政府的指令，包括会计实务，会计发展完全服从政府目标。但在国际会计史上，企业的发展主要是指会计发展,这种企业是典型的经济、营利组织，而不带有任何行政单位性质，相应地，会计发展不会取决于政府的意志，而取决于经济发展的客观需要，政府所做的有关会计方面的举措，不过是顺应经济发展而做出的一种因势利导，会计服从经济体制。中西方的这种差异，源于计划经济体制与市场经济体制的区别。现在我国也实行市场经济体制，中西会计的这种差异缩小,但认为很快就会完全一致可能不现实。

　　对现代企业制度这一概念，我们并不陌生，知道是股份公司的代名词，且实行现代企业制度有一套国际惯例。但是，在我国目前的实践中，现代企业制度的试行却表现出了很不规范的特点。比如，“集体股”的产生。"国家、法人、个人、外资股”的规定，与股份制运行的基本规则是格格不入的，但实践中我们这样做了，而且效果不算坏。不规范的企业制度实践，当然需要不规范的会计为之提供运行保障。如果会计对非规范的股份制不入，对不规范的实践拒绝反映，那我国建立现代企业制度的实践，在起步探索阶段，很可能会因缺乏配套的会计制度而一筹莫展，甚至中途夭折。因此，目前的会计准则和制度,必须随我国建立现代企业制度实践的发展而进行调整完善。在实践中，会计对一些不规范但行之有效的做法,可能不受现行制度或惯例束缚如实反映。同时，对现行的会计制度，对不规范的企业制度现实，完全可以做些反思。

　　在推进现代企业制度改革中，通常会遇到一个非常棘手的问题，那就是社会主义企业的公有制性质问题。在人们传统的观念中，公有制标志着社会主义性质，私有制标志着资本主义性质。这一传统观念在解放思想，改革开放浪潮的冲击下，得到了澄清和放弃，这在我们新修改的宪法中可以看到。但我们不能不承认这一传统的陈旧观念在某些企业领导和普通百姓头脑里，还占据着相当的市场，这就为我国的国有企业改革投下阴影，使建立现代企业制度的道路变的漫长起来，从而导致我国会计制度的改革失去强有力的现代企业机制的支持。

　　其实，在人类社会的发展史上，社会的进步、经济的发展、生产力的提高，并不完全取决于所有制，所有制只是一种手段，而并非目的。尤其是在我国这个经济上还比较落后的国度里，人们的思想文化素质还达不到自觉的程度时，公有制的某些弊端就是显而易见的。就拿全国的国有资产每年将有3_亿元大量流失来看就非常能说明问题。因此，现代企业制度的建立必须抛弃某些陈旧的观念，对国有企业大胆实行股份制改造，这样我们就能够建立起一个能参与市场竞争、和国际惯例接轨、靠自我驱动机制来发展和完善自己的现代化企业，就能消除企业领导与.会计沆瀣一气、一起作假的现象，企业的财务会计改革就能够顺利进行。

　　加快企业财务会计改革的步伐

　　企业的会计改革工作在"九五"期间，在充分尊重并体现市场经济规律，与国际惯例接轨方面取得了显著成果。

　　我国会计人员已有近1380万人，会计师事务所和审计事务所也发展较快，发展了一批中外合资、合作会计师事务所和国际会计师事务所成员所。服务范围已从外商投资企业扩大到股份制企业、集团企业、国有企业以及私营企业，服务领域已从单纯查账验资逐步发展到企业会计报表审计、验证、企业资本、企业清算审计、资产评估、设计会计制度、提供管理咨询、代理记账和纳税申报等全方位服务。1993年7月全面实施企业会计准则、企业财务通则以及新的行业会计核算制度和财务制度，开辟了我国会计由计划经济模式向社会主义市场经济模式转轨的新局面，"两则”、"两制”已成为我国市场运行规则的重要组成部分。但是,随着我国市场经济改革模式的逐步加快,企业财务会计改革的模式也必须跟上改革的步伐。笔者认为应从以下几个方面推进改革:首先,夯实会计基础，健全会计内部会计体系；其次，加强企业会计监督，建立会计自我约束机制；第三，全面推行责任会计，完善经济责任制;第四，全面推广会计电算化，实现核算手段的自动化变革;第五，更新传统观念,加快培养会计人才，改善组织结构，以此加快企业财务会计改革步伐,为企业的发展服务。

　　国有企业会计准则体系的i行,是我国会计核算管理方式的又一次重大改革。它将使企业的财务会计改革走上健康发展的道路，并尽量与国际会计制度接轨,为我国的经济腾飞创造良好的内部管理环境。

　　马冬梅  陈鲁民  陈庆范  作者单位/长春税务学院