财务会计改革与创新

　　财务会计受现代信息技术的影响，在经济生活中面临难得的机遇和挑战，本文就传统财务会计与改革谈几点思考。

　　―、对传统财务会计和财务报告的评价

　　1. 对传统财务会计和财务报告的评价。不同观点存在分歧的实质是如何评价历史信息的有用性，也是对于财务会计信息质量的两个主要特征，即可靠性与相关性谁更重要的争论。毫无疑问，财务会计信息的使用者总是要求既有可靠性，又有相关性。但两者有时会有矛盾，如果只要相关性，其他信息质量都可以不考虑，这是把相关性作为至高无上的信息质量来看的，也是不全面的。

　　2. 对传统财务会计和财务报告的评价。对绝大多数传统财务会计和财务报告的评价，具有不同程度的决策有用性是财务报表的基本共性，是财务报表有用性的前提。因此，就现在财务报告来说，存在有些相关性项目没有在报表中被确认，而有些并不具备相关性的项目需要从报表内删除或从其他财务报告中删减却并不删减等问题。至于可靠性则不然，所有表内确认或表外披露的信息都要考虑是否可以证实，是否如实反映,是否充分地、公允地表述。在这个意义上，可靠性应当最受报表编制者和准则制定机构的关注。可靠性的必要组成部分是:充分披露，公允披露，提高可比性和透明度。上市公司应向投资人和资本市场传递真实而不是虚假的企业数据等等，是财务信息时代代表的立场与观点。同时，财务会计信息不论怎样相关，其最大可能总是只能满足大多数使用者的一般决策需要，而不可能满足每个使用者具体的决策需要。强调相关性不能牺牲可靠性，不可靠的信息只能误导使用者，很难说它有什么决策有用性。在我国，目前财务会计信息失真的现象比较严重,我们更应强调财务会计信息的真实可靠。

　　3. 可靠性是财务会计的本质属性，是财务会计信息的灵魂。即使在未来，公允价值的应用可能越来越广泛，但公允价值不可能完全取代历史成本。而且，公允价值的应用也要求力求可靠、力求充分而公允地表述企业的真相。这就是说，未来的财务会计，在信息要求上要对财务会计工作管理的理念、手段、内容上都要进行适应性变革，还要对财务会计法规、财务会计制度、财务会计准则做出相应的调整，以确保信息环境下财务会计工作的变革能顺利和有序地进行，并在实施过程中确保其合法性、合规性。

　　二、对信息时代财务会计改革的建议

　　针对财务会计发展和实际应用问题，可以看出，未来会计的计量、确认、财务会计学向边缘学科发展、财务会计学理论体系的变革、财务会计人力资源价值的变革、信息环境下传统财务会计语言和企业财务会计文化将发生质的变化、信息工作环境对财务会计人员的素质等应当是如下趋势：

　　1.对财务会计研究的改进。当前财务报告不能满足使用者的需要，如确认计量偏重于有形资产，忽视对无形资产，如人力资源、知识产权价值的确认与计量。特别是作为财务报告核心的财务报表，它所包含的信息，必须是符合确认的基本标准，能够在报表中确认的信息。因此，传统的财务报表模式是以能否确认为基础，要么能确认，就可进入报表；要么不能确认，就不能进入报表，所以可称传统财务报告模式为固定模式。在肯定现行财务报表和其他财务报告的基础上提出改进建议，改进的建议有：改进企业报告中的信息类型，改进财务报表，改进审计在企业报告中的作用，形成推动改革的必要措施。

    2. 财务会计学向边缘学科发展。财务会计学作为一门独立的学科将逐步向边缘学科转化，其内容将不断地扩大、延伸，其独立性相对地缩小，而更体现出它与其他经济管理学科相互依赖、相互渗透、相互支持、相互影响、相互制约的关系。

　　3、在信息社会条件下，传统的财务会计理论体系正受到强烈的冲击，包括对财务会计假设的延伸、权责发生制及历史成本原则的动摇等。在电子商务环境下，网上公司、虚拟企业的兴起,更对持续经营、权责发生制和历史成本原则等传统财务会计学的核心提出挑战，各种无形资产——信息资源、人力资源等一切知识资源的待价而沽强烈地冲击着各类财务会计模式。

　　4、财务会计语言和财务会计文化的变革。在信息环境下，传统的财务会计语言和企业财务会计文化将发生质的变化。财务会计语言词汇如记账凭证、账簿、报表等的作用将逐渐淡化;企业管理全面信息化的实现，网络和数据库技术的发展和应用，使各级管理者和投资者可以实时地通过企业网访问财务会计信息系统中的共享信息。因此，代替凭证、账簿、报表的将是原始信息、操作信息、分析决策信息等，而代替制作凭证、记账、结账、出报表等的将是信息的收集、存储、传输、处理、加工、打印等。

　　5、财务会计人力资源价值的变革。在信息环境下,企业财务会计人员的素质、所扮演的角色、工作重点和工作价值将发生巨大的变革。信息技术的应用，彻底改变了财务会计工作的处理工具和手段。由于大量的核算工作实现自动化，更由于电子商务的发展，财务会计人员的工作重点将从事中记账算账、事后报账转向事先预测、规划，事中控制、监督，事后分析、决策的一种全新的管理模式。在信息环境下，财务会计人员不仅要承担企业内部管理员的职责，随着外部客户对财务会计信息需求的增长，财务会计人员还可以及时向外传递财务会计信息，为债权人、投资者、供应商和客户、政府管理部门等提供咨询服务，通过财务控制分析参与企业综合管理和提供专业决策。

　　6、工作环境对财务会计人员的素质也提出了相应的要求。目前财务会计人员所从事的核算和分析等常规的、结构化较强的工作，即将由信息技术系统完成,而财会人员则会更多地从事那些非结构化的、非常规的财务会计业务以完成对信息系统及其资源的评价工作。

　　7、财务会计和财务报告总是要随着经济环境的变化而变化，随着用户需要的改变而改变的，市场经济是动态经济，财务会计和财务报告也应当是动态的。

　　我们要用科学的眼光处理财务会计问题，迅猛发展的信息技术正在把财务会计的方方面面推向一个新时代，变革意味着财务会计仍将是一个充满生机的行业，面对即将到来的种种机遇，我们应积极主动地做好迎接未来挑战的准备，推动财务会计得到发展与创新，让财务会计与时倶进。

　　高矩(作者单位：黑龙江省家畜繁育指导站）