施工企业财务会计“营改增”应对措施研究

　　“营改增”概述

　　“营改增”即营业税改增值税，是国务院批准，财政部和国家税务总局联合下发的关于营业税改增值税试点方案。从2012年开始在运输业和服务业试点，之后试点范围扩大，进行“营改增”的行业也越来越多。“营改增”之后试点行业的税赋有所下降，“营改增”的优势越来越明显，不仅有利于减少营业税的重复征税，还有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度。

　　“营改增”对建筑施工企业的影响分析

　　对会计核算的影响

　　“营改增”能降低施工企业的税賦，同时也加重了会计核算的工作量，会计核算的难度也大大增加。在“营改增”改革之前，会计核算只需要核算营业税。在改革之后，会计核算的环节增多，对于施工企业来说，会计核算需要对“进行税额”、“进行税额转出”、“销项税额”、“己交税金”等项目进行核算。

　　第一，对成本的影响。施工企业成本是对项目工程资金的统称，成本中也包括税收，因此在进行“营改增”改革时，要对施工企业的成本变化进行计算。第二，对收入的影响。“营改增”之后，会降低企业的成本，因此也会对企业的收入带来影响，增值税作为价外税，而工程造价不包含增值税，所以，主要的交税就是工程造价。第三，对利润的影响。“营改增”计划实施后，要密切关注收入成本减少的比例和营业税税金减少的程度。在“营改增”之前，征收营业税时，在实际情况中，由于部分企业现金流动并不理想，所以在缴税时都是按照工期的百分比进行缴税的，这就导致总的缴费额度超过应交额度，导致工程款的收回受到阻碍，进而拖慢施工进度，反过来又影响现金流动。第四，对纳税的影响。在“营改增”之后对增值税、所得税和流转税的税负都有一定的影响，流转税和所得税在改革后会降低，而增值税税负要根据实际的情况进行核算，需要对纳税人进行重新的认定和核算，纳税人也要进行区分，一般情况下，一般纳税人交纳的增值税少，小规模纳税人交纳的多一些。

　　对税收筹划的影响

　　在计算施工企业成本前，要对税收进行筹划安排，但前提必须要按照国家政策和法律法规来进行，“营改增”作为试点方案，税收筹划工作要时刻关注“营改增”的变化，适当的做出调整，避免因政策调整而对税收筹划工作带来不利的影响，加大风险，给企业的成本造成损失。

　　建筑施工企业应对“营改増”的有效措施

　　根据“营改增”政策调整，制定施工企业相应的企业制度。“营改增”后，财务会计核算工作势必会发生变化，工作量增加，难度增大，因此施工企业要制定完整科学的财务核算制度，健全财务管理信息系统，提高会计核算的准确性和有效性。

　　加强会计核算工作人员的水平和专业素质。“营改增”后，对会计核算工作人员的水平和专业素质要求越来越高，因此要加强对会计核算人员的专业培训，提高专业实战能力。

　　施工企业要慎重选择合作商。“营改增”之后，增值税可以利用发票进行抵扣，因此施工企业在选择合作商时，应该选择具有开发增值税发票，有纳税人资格的合作商。

　　积极做好“营改增“的准备工作。首先，应加强企业内部宣传，使施工企业内部人员了解“营改增“”后的种种变化，正视“营改增”带来的机遇与挑战。其次，要加强纳税筹划，找准税务筹划的切入点和切入环节，做好企业税务筹划工作。最后，加强人才培养，主要培养高素质的会计人员和管理人员，做好会计核算和税务筹划，提高企业财务管理水平。

　　综上，“营改增”方案的试行，施工企业需要对其进行充分的了解，做好准备前工作，提高会计核算人员的专业素质和水平，时刻关注“营改增”的变化，适当做出税收筹划安排工作的调整。最大限度的降低企业税收负担，施工企业要抓住这个机遇，时刻准备好迎接这个挑战。

作者：熊伟（作者单位：中铁十六局集团第四工程有限公司）