企业内部会计控制中常见弊病与改进举措

不同的企业，在设置自身的内部会计控制制度时着重点各不相同，但不同企业的内部会计控制机制是存在共通之处的。企业在生产经营过程中实施的内部会计控制，对于保证会计资料的真实可靠、财产物资的安全完整以及防范运营风险、提高经济效益具有重要意义。健全的内部会计控制机制能够调节和约束企业的生产经营活动，对于企业运营目标的实现起着十分重要的作用。

一、企业内部会计控制简介

内部会计控制是企业为确保生产经营活动的正常运转，确保财产物质的安全完整，确保会计信息资料的真实合法和防范运营中的风险，而采取的一系列会计控制方法和会计控制程序。内部会计控制作为一种内控机制贯穿于企业生产经营活动的各个方面，内部会计控制的完善与否直接影响着企业生产经营活动的质量和效率。深刻领会内部会计控制的内涵，对于确立科学合理的内部会计控制机制具有重要意义。企业内部会计控制机制建设是个系统工程，应考虑多方面的因素。从企业经营管理的需要出发，以下几个方面的企业内部会计控制机制建设尤其应引起重视：

（一）会计业务流程控制机制。内部会计控制机制要想高效可靠，企业应根据自身的实际情况，建立适合自己的会计业务流程。首先，在会计凭证格式及会计资料传递程序的设计上，对于每一笔经济业务的发生，都应当及时取得或填制会计凭证，并依照事先设计好的业务流程进行传递；其次，对于会计凭证应当经过严格的审核后才能登记入账，在后续的账务处理流程中还应继续保留严格的核对环节，以确保各项会计资料及其实物款项核对无误。

（二）财务收支授权批准控制机制。企业在发生财务收支业务之前，应当按照事先设定的流程，从正确、合理、合法三方面对财务收支进行事前审核，以确定是否让该项财务收支发生。对于日常经营中金额较小的财务收支，可采用一般授权批准的方式，由中低层管理人员根据事先设定的授权范围行使批准权。对于金额较大的财务收支，应当采用特别授权批准的方式，由高层管理人员根据事先设定的授权范围行使批准权。

（三）财产物资实物控制机制。企业应根据自身的实际情况，对财产物资建立严格科学的限制接触制度，根据企业财产物资的性质和特点来确定可以接触的人员，并对限制接触制度的执行情况进行严格的监督检查。对企业的各项财产物资应当做好会计记录，对于处理完的相关会计资料应妥善保管，以防止篡改和销毁会计资料。对企业的财产物资应建立盘点制度，采取轮番盘存、定期盘点、抽样检查等方法，对财产物资的实际数量进行清查，对于财产物资的盘盈盘亏情况应及时妥善处理。

（四）不相容职务相互分离控制机制。不相容职务是指两项或两项以上的职务如果集中由一人担任，较易发生或掩盖错误和舞弊行为的职务。不相容职务通常包括授权与执行岗位、执行与记录岗位、执行与审核岗位、资产保管与资产记录岗位等。以上不相容职务应当由不同的人员来担任。如企业的出纳人员不可以兼任稽核工作、会计档案保管工作以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业的财务专用印章和法人代表的签名印章应当由不同的人员保管；企业的财务专用印章和银行支票不能由同一人保管，而必须由出纳人员和其他会计人员分别保管；经办人员、审批人员、记账人员和财物保管人员的职责权限必须相互制约、相互分离。科学合理的不相容职务相互分离控制机制，可以明确相关人员的职责和权限，在相关人员之间形成相互制衡的机制。

（五）风险防范控制机制。在生产经营过程中，企业会遇到各种各样的风险。为了防范这些风险，企业应当建立一套风险防范控制机制。一般来说，信用风险、筹资风险和投资风险是企业经常遇到的。因此，企业建立的风险防范控制机制至少应包括信用风险评估防范、筹资风险评估防范和投资风险评估防范等内容。

（六）考评奖惩机制。要发挥内部会计控制机制的作用，必须选用合格的内部会计控制管理人员，并通过培训不断提高其业务素质。企业应当制定严格的考评奖惩制度，对于企业中严格执行内部会计控制的人员，应从精神上和物质上给予其奖励。对于违反内部会计控制的人员，根据其违反程度以及给企业造成损失的大小，分别采取相应的惩戒措施。

二、企业内部会计控制实施过程中常见的弊病

（一）企业管理层对内部会计控制的重要性认识不足。有些企业没有按照国家的有关规定建立健全内部会计控制机制，有些企业虽然制定了较为全面的内部会计控制制度，但在工作中完全不按照内部会计控制制度的规定来执行，导致内部会计控制机制空有其表。造成这些现象的主要原因在于有些企业的管理层对内部会计控制的重要性认识不足，缺乏应有的内部会计控制理念。

（二）会计资料失真现象较为严重。有些企业由于缺乏足够的会计人员，或者会计人员数量虽够但业务素质跟不上，导致会计核算过程中存在会计手续不全、差错较多、会计凭证账簿资料散失等问题。有些企业内部管理混乱导致会计基础工作不扎实，会计账目混乱，会计凭证、账簿和报表上的信息严重失真，企业的财务状况无法真实体现。

（三）内部审计制度不健全。很多企业对会计工作的监督评审通常主要是由本企业的内部审计部门来完成，而有些企业在设置内部审计机构时未将其设置为独立的部门，而是将其作为会计机构的附属，导致内部审计缺乏相应的独立性，无法对会计工作进行客观、公正的评价。

（四）内部会计控制覆盖面不全。有些企业的内部会计控制制度没有覆盖企业中所有的部门和人员，企业中有些领域和部门游离于内部会计控制之外，使得企业的各部门之间缺乏相应的协调和牵制，进而导致企业的管理链脱节，往往使企业的会计工作产生混乱，会计资料无法真实反映企业的实际状况。

（五）内部会计控制相关岗位人员职业素养有待提高。有些企业由于管理层自身因素以及企业管理模式的影响，内部会计控制相关岗位配备的人员或是素质偏低、业务能力不强，或是身兼数职，导致岗位职责不清，分工界限模糊。这些直接导致内部会计控制机制无法真正发挥其效能。

三、解决措施

（一）加强内部会计控制环境建设。内部会计控制环境直接影响着整个内部会计控制的贯彻实施，它是完善企业内部会计控制的基础。加强内部会计控制环境建设，关键是要加大内部会计控制环境方面的宣传和培训力度，提高企业管理层对内部会计控制的认知度，增强企业管理层的内控意识。只有企业管理层充分意识到内部会计控制的重要性，才能给内部会计控制的实施塑造一个良好的环境。

（二）完善企业内部会计稽查制度。为规范企业内部会计控制行为，应当完善企业内部会计稽查制度，使企业内部会计稽查制度成为整个内部控制体系的重要组成部分。企业内部会计稽查制度的完善，使得会计人员在企业内部会计控制中真正能发挥主导作用，使得内部会计控制的质量得到不断提高。

（三）提升内部会计控制相关岗位人员职业素养。企业在选拔内部会计控制岗位的人员时，应当对其德、才、绩等方面进行综合考察，要加强内部会计控制岗位建设和员工培训，及时掌握内部会计控制岗位人员的思想状况，不断提高内部会计控制岗位人员的政治素质和业务素质，要加强内部会计控制岗位人员的职业道德教育，培养内部会计控制岗位人员的爱岗敬业精神，对容易出问题的工作岗位应当实行轮岗制，要教育会计人员自觉遵守和执行内部会计控制制度，培养自检自律的内部会计控制工作氛围。

（四）加强内部审计制度建设。为了对企业内部会计控制进行检查与评价，应在企业内部建立相对独立的内部审计机构。为确保内部审计的质量，内部审计机构和内部审计人员应在企业中处于超然的地位，不依附于任何职能部门，而是在企业最高管理层的直接领导下独立开展审计监督。

（五）创新内部会计控制手段。随着计算机的广泛应用，运用网络化、电子化的内部会计控制手段，可以使内部会计控制兼顾事前、事中和事后控制，内部会计控制的范围将由内部化向外部化、宏观化转变，内部会计控制的程序将由原来的顺序化逐渐向并行化的方向发展。通过网络化、电子化的内部会计控制手段，可以使上级单位及时掌握下属单位的内部会计控制的执行情况，使得内部会计控制的效果得到更大的提高。

（六）加强企业法人治理结构建设。在企业法人治理结构中，常存在董事会决策层过于强大、纵向管理层过多等问题。企业应当加强监事会监督机制建设，壮大监督力量，在管理层级设置上注重横向层次的分工协作，管理模式向扁平化靠拢。

四、结束语

伴随着经济的发展和越来越多的外国企业不断进入我国开展生产经营活动，企业面临着日趋激烈的竞争环境。新的挑战对企业的运营提出了越来越严格的要求，建立健全企业内部会计控制机制已经成为应对新挑战的一项重要举措。因此，企业应当根据形势的发展和自身的需求，科学、合理地设置符合自身要求的内部会计控制制度。企业通过内部会计控制机制的不断创新与完善，必将提高企业管理层的经营管理水平，提高企业整体的综合竞争能力，进而实现企业经济效益与社会效益的最大化。

作者：杨茗