中小企业财务会计制度构建之思考

一、中小企业财务会计概述

财务会计旨在向企业外部的投资人、债权人和其他与企业有利害关系的外部集团提供投资决策、信贷决策和其他类似决策所需的会计信息。

目前我国的中小企业中有相当一部分忽视财务会计在企业的核心地位、不重视财务制度建设，使财务会计没有发挥真正作用。如：个别企业领导法制观念淡薄，忽视财务制度、财经纪律的严肃性和强制性，企业会计人员素质不高，内部稽核制度和内部牵制制度不规范，使其提供的对外会计信息失真；另一方面受利益趋动，受融资困难、技术创新能力不足、市场开拓能力不强等因素困扰，企业的所有者把主要精力放在开拓市场而不是财务规范上。如：中小企业在经营过程中，往往通过做假帐逃避纳税；通过人为粉饰财务报表向银行贷款融资；通过钻会计法律、法规的空子实现自已的战略目标。

二、中小企业财务会计存在的问题

1、财务会计受企业领导的影响过大

企业领导集权观念严重，致使其职责不清越权行事，缺乏科学的管理知识，造成财务混乱，财务监控不严、会计信息失真等。如吉林省某家房地产公司总经理不分公事私事，只要涉及到钱的问题，就到财务经理那去取，不给的话就以撤职相挟，对自有资金根本不按照财务预算那样执行。这样的结果是这家本来很有发展前景的公司，在财务管理上混乱不堪，最终没能摆脱破产的命运。

2、财会人员管理体制存在制度性缺陷

财会人员的双重受托责任，源自于委托代理关系，它要求财会人员同时维护所有者和经营者双方的经济利益和社会利益，履行核算控制和监督经营者的双重责任。这种制度性缺陷往往导致财会人员得住的顶不住，顶得住的站不住”。按照我国现行中小企业划分标准，国有中小企业、集体企业、个体私营企业、乡镇企业、民营科技企业等均属中小企业之列，它们中的大多数企业所有者与经营者却浑然一体，企业所有权与经营权高度统一，企业行为目标与企业所有者目标高度重合。在大部分情况下，企业所有者自行管理企业，也就是企业不存在委托代理关系。财会人员只接受所有者委托，监督企业的各项经济活动有无偏离原定的企业目标，确保企业自身利益最大化。此时，却仍要求财务会计工作代表利害关系各方，保证为所有利害关系人提供真实、可靠的会计信息，显然缺乏理论依据，实践证明也是不现实的。

3、权责发生制核算原则功利化

一般说来，中小企业成立时间都比较短，人力资源、财务资源也比较匮乏，信用资源和信用记录更是不足，企业发展通常以自我积累为主。把企业有限的资源进行最合理、最有效的配置，使自身资本积累得以迅速完成，是中小企业主的最优先课题。为此，不惜以身试法者有之，如虚开增值税发票等。权责发生制核算原则客观上减缓了企业资金耗费的补偿速度，缩短了资金的滞留时间，显然是与企业的功利性目标相矛盾；同时，有一部分账项调整项目，其调整的金额大小又取决于会计方法，含有一定的人为因素在内，又为其实现功利性目标创造了条件。有的企业为了少纳或不纳税金，将权责发生制改用收付实现制，推迟确认收人，编制一套企业亏损信息的会计报表给税务机关；有时为了取得信用担保用权责发生制提前确认收人，编制另一套会计报表给银行和担保机构，披露企业盈利的信息，以便银行和担保机构建立对企业的信心。很显然，这种以应收应付的权责关系来确认收人费用归属时期的会计核算原则，已成了许多中小企业提供虚假会计信息，追逐自身利益最大化的重要手段。

4、财会队伍素质低

据某地区统计，在中小企业会计从业人员中，具有会计执业资格证书的人不足30%，具有会计师职称证书的不足10%，具有高级会计师职称的几乎为零。从财会人员的年龄分析，大多数为30岁以下和50岁以上，要么缺乏实践经验，要么是知识陈旧财务观念落后，再加上财会人员继续教育工作针对性差，使中小企业财会人员的专业素质无法满足其快速发展的要求，更与其地位不相称。

5、财务会计基础工作薄弱

许多中小企业会计基础工作薄弱，内部会计制度不健全、不严密，致使企业财务管理比较混乱，会计信息失真。还有一些企业根本不设会计机构，有的企业虽然设有会计机构，但岗位责任不分，会计人员无证上岗现象严重，会计主管人员不具备专业技术资格等现象不胜枚举，由于基础工作薄弱导致部分中小企业帐目混乱，会计数据失真，财产帐实不符。

6、中小企业财力有限，不愿在加强财务管理方面进行大额投资，中小企业由于受到地方政府的干预或受资金、规模的限制，往往追求短期利润目标，企业不愿将有限的资金在财务管理的"软件”或“硬件”方面大量投资。

由于受宏观经济环境变化和体制的影响，中小企业在加强财务会计方面遇到了阻碍。如：因中小企业资信相对较差，所以融资困难，即使有某家银行同意为其贷款，也会因中小企业的高风险而提高贷款利率，从而增加中小企业融资成本；政策的“不对等性”、信息的"不对称性”使中小企业和大企业不能公平竞争，进而中小企业的财务会计的直观作用被弱化，这也是中小企业会计管理不被领导层重视的一个重要原因。

三、中小企业财务会计制度构建之思考

要构建完善的财务会计制度，中小企业老板必须充分认识到财务管理是企业管理的核心内容，进行必要的投资，聘请高质量的会计人员。会计、出纳必须严格分人管理，控制资金风险。另外，企业老板还要纠正那种一说到会计就想到逃税的错误观念，当然，合法避税是企业应该考虑的问题，但是，把税收因素事先打入成本，然后测算企业的赢利前景，才是长远的和现代的经营思想。

1、健全内部会计监督制度

中小企业为维护正常的经济秩序和各方面的正当经济利益，要健全内部会计监督制度。内部会计监督制度是指财务会计部门在资金的筹集、使用、耗费、收回和分配及其相应经济业务的处理过程中，各方面应遵守的准则会计机构、会计人员要实行内部会计监督，监督会计信息的真实性、会计事项的合法性和企业人员的廉洁性。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：

一是记帐与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应明确，并相互分离、相互制约；

二是重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；

三是财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；

四是对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

会计监督与反腐倡廉相结合，监督企业人员贪污、腐化和铺张浪费行为。在企业会计监督过程中，对经济活动中的资金运作、生产经营、收入分配等进行监督，坚决制止和严肃查处做假账、违反财经纪律、营私舞弊、挥翟浪费等行为。有条件的中小企业可以建立内部审计。内部审计是部门、单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、有效，加强企业管理和促进提高经济效益的活动。会计工作还要接受企业内部审计及其他有关职能部门按有关规定对会计工作进行的监督。

2、规范基本会计核算制度

根据中小企业的特点，制定相应的会计核算规范。中小企业会计核算要遵守国家制定的有关财务会计制度和法规，不能因中小企业规模小、数置多、分布广、经营复杂、人员素质差等情况而没有规范。会计核算规范，是会计机构、会计人员为进行会计核算而采用的手段、措施和途径。它具有标准性、统一性和一致性。会计核算规范是相对的，在一定条件下对会计核算的规定，随着客观条件的变化，可以作相应的调整、修改或充实，使其更符合规范的要求。规范中小企业会计核算制度。一是会计科目制度。会计科目是会计制度中的一项重要制度，由主管会计工作的财政部门制定。会计科目是一项会计制度，它规定了会计科目包括的核算范围、具体内容、核算方法、编制会计分录方法、明细核算和登记账薄的要求等。它对会计的核算与管理有重要的作用。中小企业设置会计科目要根据集中统一，依据政策和财经制度，能够全面地反映资金运动，有利于组织会计核算，有利于加强单位的经济管理等原则。二是财务会计报告制度。财务会计报告是以书面文件的形式，比较系统、全面地反映企业财务状况和经营成果。为了及时地反映一个企业的财务状况，财务会计报告要按期编制和提供。中小企业应按要求编制相应的会计报表，完善对内会计报表编制的制度，如独资与合伙企业需要编制个人财务报告；股份合作企业需要编制股本状况表、劳动量换算表、分配状况表等。此外，还需要制定成本计算制度和利润分配制度。

3、建立简化、实用的会计核算程序

要从中小企业的实际情况出发，建立简化、实用的会计核算程序。中小企业应根据实际发生的经济业务取得或填制原始凭证，对原始凭证进行审核，办理会计手续；应根据原始凭证编制记账凭证；要依法设置会计账薄，设置的会计账薄包括总账、明细账和其他辅助性账簿；根据经过审核的记账凭证登记会计账薄：应当定期将会计账薄记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证账实相符、账款相符、账证相符、账帐相符；应根据经过审核无误的会计账簿记录和有关资料编制财务会计报告，按规定向不同的会计资料使用者提供财务会计报告。

4、设置合理的会计岗位

中小企业在设置会计岗位时，应根据自身经营规模，业务置及生产组织和实行集中管理等方面特点，遵循两个原则：

⑴精干务实原则。会计机构和岗位的设置，一方面在保证工作需要的前提下合理配备人员，防止人浮于事。另一方面，会计手续和工作程序简洁、高效。各种会计方法、核算手段的采用，应该在准确无误的前提下做到简明易行、降低会计核算成本。

⑵内部控制原则。内部控制制度是一个单位内部因分工不同而产生的相互联系又相互制约的工作制度。这就要求会计机构内部必须分工明确，将会计工作的全部内容合理划分，在会计部门中设立具有相互制约作用的工作岗位。通过对会计业务的双重监督来达到相互稽核、自我防范和内部控制的目的。在小企业从事会计工作的一般有2—3人，具体分工有出纳、总账会计、明细账会计。会计主管可兼管总账一职，出纳处理财务收支和现金支票的结算；总账会计负责编制审核凭证、登记所有的总账、编制财务报表、核算成本；明细分类账会计负责登记明细分类账，定期将明细账与总账，与有关财产结存额进行核对；并定期进行财产清查。

5、加强会计人员继续教育

随着我国经济体制改革的深入，财经法规的不断完善，会计改革不断深入，新会计准则和会计制度陆续出台，会计人员接受后续在职教育是十分必要的。现在不少企业的会计人员知识陈旧，技术落后，远远不能适应当前形势的需要。在我国会计人员中有很大一部分人未系统学习过财会专业知识。因此必须加强会计业务教育，使会计人员有扎实的基本功，胜任各项会计核算、管理工作。

作者：李艳玲（海口农工贸(罗牛山)股份有限公司牲猪总部）