带息应付票据期末利息的核算

　　带息应付票据是指票面上注明利率的应付票据，当票据到期时，出票人（或指定付款人）除支付票面金额外，还需按票面利率支付利息。所以对于带息应付票据在期末（月末、季末和年末）通常按应付票据的票面价值和确定的利率计算应付利息，并相应地增加应付票据的账面价值，并计人财务费用。

　　[例]某企业2009年11月1日购入材料一批，货款50000元，增值税8500元，价税款当日签发并承兑一张为期3个月面额为58500元的带息票据结算，年利率6%，材料已验收入库。

　　（1）2009年1月1日持票购料，材料验收入库：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　　　应交税费--应交增值税（进项税额）　　 8500

　　　　贷：应付票据 　　　　　　　　　　　　　58500

　　（2）2009年12月31日时，计算两个月的应付利息585元（58500×6%÷12×2）

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　 585

　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　 585

　　（3）2010年2月1日到期付款：

　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　 59085

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　 292.50

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 59377.50

　　笔者认为此处理欠妥当。对应付票据入账价值的确定，目前有两种方法，一种是按票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。如果考虑货币时间价值因素对票据面值的影响，应付票据按其现值入账比较科学合理。但由于应付票据的偿付时间较短，利息金额相对来说不大，用现值记账计算又较繁琐，为了简化核算，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的“票面价值”入账。以上例来看，年度终了计提的利息调增应付票据的“账面价值”585元，即年度终了时应付票据的“账面价值”是59085元，这与应付票据一律按照“票面价值”入账相违背，且容易混淆应付票据的“票面价值”和“账面价值”。鉴于此笔者认为：票据利息在计提和支付时均不通过“应付票据”科目，而是通过“应付利息”或“财务费用”科目，对利息进行专门核算更为妥当。仍以上例分析如下：

　　（1）2009年12月31日，计算两个月的应付利息585元（58500×6%÷12×2）

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　　　　　　585

　　（2）2010年2月1日到期付款时：

　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　 58500

　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　 292.50

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 59377.50

　　由此可见，此种处理方法，使应付票据只反映“票面价值”，利息通过“应付利息”和“财务费用”科目核算，严格地把应付票据的“票面价值”和“账面价值”区分开来，在会计实务中，便于实际操作。

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