代销商品会计核算浅析
代销商品是一种特殊销售方式，目前其核算存在不同的看法，一是委托方在视同买断方式下什么时候确认销售收入问题；二是由于忽视原始凭证和报表列示，对受托方会计核算存在对应关系不清、经济业务不明确等问题。
一、视同买断方式下委托方确认销售收入的时点
视同买断方式下，委托方的收入确认应贯彻实质重于形式原则，即应根据协议内容的实质来确定收入实现时间。具体来说，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么可以认为委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬已转移给受托方。在这种情况下，委托方在发出商品时，应确认销售收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，此时不应确认销售收入，委托方只有在收到受托方开具的代销清单时，才确认销售收入，具体核算可比照收取手续费的委托代销的核算，不再赘述。
二、受托方的相关会计核算
作为受托方，不管哪种代销方式下，受托代销商品售出后，均应通过“应付账款”核算，并及时转销或对冲代理业务资产（或受托代销商品，下同）和代理业务负债（或受托代销商品款，下同），以便在编制资产负债表填列“存货”项目时能够正确反映存货金额。
视同买断方式下，受托方收到代销商品时，应按不含税协议价，借记代理业务资产，贷记代理业务负债。当期代销商品销售实现时，借记银行存款或应收账款等，贷记主营业务收入和应交税费——应交增值税（销项税额）。结转销售成本时，借记主营业务成本，贷记代理业务资产；同时，转销代理业务负债，借记代理业务负债，贷记应付账款。向委托方开具“代销清单”、收到委托方开出的增值税发票时，借记应交税费—一应交增值税（进项税额），贷记应付账款。
[例1]A企业以视同买断方式，某月代B企业代销甲商品100件，100件甲商品不含税接收价为20000元，A企业当月按每件不含税价240元销售了75件。A企业有关账务处理如下：
收到受托代销商品
借：代理业务资产 20000
贷：代理业务负债 20000
当月销售75件（增值税率为17%）
借：银行存款 21060
贷：主营业务收入 18000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3060
结转销售成本
借：主营业务成本 15000
贷：代理业务资产 15000
同时就已销部分转销受托代销商品款
借：代理业务负债 15000
贷：应付账款 15000
收到委托方开出的增值税发票并付款
借：应付账款 15000
应交税费一应交增值税（进项税额） 2550
贷：银行存款 17550
如果暂不付款，则
借：应交税费——直交增值税（进项税额） 2550
贷：应付账款 2550
收取手续费方式下，受托方收到代销商品时，应按委托方确定的不含税售价，借记代理业务资产，贷记代理业务负债。当期代销商品销售实现时，借记银行存款或应收账款等，贷记应付账款和应交税费——直交增值税（销项税额）。向委托方开具代销清单，收到增值税发票时，借记应交税费——应交增值税（进项税额），贷记应付账款，同时就已销部分对冲受托代销商品和受托代销商品款，借记代理业务负债，贷记代理业务资产。计算手续费并支付货款时，借记应付账款，贷记银行存款和其他业务收入或主营业务收入。
[例2]A企业以收手续费方式，某月代c企业代销乙商品100件，合同约定A企业应按每件不含税价220元销售，按不含税售价的10％收取手续费。A企业当月按每件不含税价220元销售了75件。A企业有关账务处理如下：
收到代销商品
借：代理业务资产 22000
贷：代理业务负债 22000
本月销售75件（增值税率为17%）
借：银行存款 19305
贷：应付账款 16500
应交税费——应交增值税（销项税额） 2805
向委托方开具代销清单，收到委托方开出的增值税发票
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 2805
贷：应付账款 2805
对冲受托代销商品和受托代销商品款
借：代理业务负债 16500
贷：代理业务资产 16500
计算手续费收入并付款
借：应付账款 19305
贷：其他业务收入 1650
银行存款 17655
如果暂时不付款，则
借：应付账款 1650
贷：其他业务收入 1650
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