对知识资产－人才资产会计的探讨

　　知识资产会计是会计的一个组成部分，是为了提高经济效益，适用会计方法以及提供的知识资产的财务信息，对知识资产进行价值管理的信息处理过程。人才资产是知识资产会计的一个部分。

　　掌握知识和技术人才是经济发展的主导，将人才作为资产是人才资产会计的前提。我国《企业会计准则》规定：“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。”由此可以看出以下三个特征：（一）、资产的本质是一项经济资源，包括财产、债权、其他权力等； (二)、资产必须是能用货币计量的经济资源；（三）、资产必须是属于企业的经济资源、被 企业拥有或控制。人才具有资产这一会计要素的特征：一是人能够给企业提供未来经济利益。劳动对象、劳动资料和人力是企业生产过程中三个最基本要素，其中人才因素是能发现、最活跃的因素。在社会主义市场经济条件下，一个企业是否有能力，前途是否光明，并不完全取决于自然资源和资金的雄厚与否，而主要是看这个企业的管理和管理能力以及全体职工的整体素质和技术水平。这说明人才能够给企业带来巨大的经济利益，人才的材质是资源。二是人才是能够用货币计量的经济资源。企业可以通过选拔、招聘、雇佣以及其他形式取得人才。人才的取得及其取得后而进行的开发（在职培训）、保障（失业费、风险保险费、安全卫生费等）均可以用货币计量出来。认为人才资源因其不能用货币计量，因而不把人才列入企业的资产，这显然是不准确的。三是人才是属于企业的经济资源。在现代法制社会里每一个都有着独立的人格，法律赋予每一个公民的人身自由权力。任何人不属于任何组织所有。任何人都有权根据自己的学好和追求去选择自己的前途，但这种自由并不是绝对的，因为人们一旦选择了自己的职业，一方面在聘用合同期限内一般不能自由流动；另一方面只要选准了职业必定有追求一种稳定的心理，人们一般不愿意经常流动。因此，企业对人才尽管不“拥有”他，但在一定时期内，据有“控制”权，人才带来的经济利益属于企业。人才资产，是会计核算的对象。

　　人才属于无形资产。无形资产是指不具有实物形态而能在较长时期内给企业带来某种特殊经济权力或额外收益的资产。一般来说，无形资产代表企业所享有的受法律保护和承认的某些特殊权利。人才属于无形资产，具有无形资产的特征： （一）、人才资产不存在实物形态，具有无实体性。知识载体是人的大脑，当一个企业“控制”有一定的人才，则可以充分发挥人才优势来组织生产经营活动，为企业提供可观的经济效益。（二）、人才将在长期时期内为企业提供经济效益，企业一旦取得“控制”人才的权力，它就代表企业享有的承认的某种特殊权利，人才的载体将受到合同的约束或其他承认的约束。（三）、人才为企业所提供的经济效益具有不确定性，人才可以为企业带来巨大的经济资源，但这一经济资源尚且难以准确判断。（四）、企业所控制的人才具有独占性和排他性，只能由特定的经济主体享有，并受契约、合同的保护。

　　二、人才资产资金运动

　　在企业的生产经营活动中，人才资产资金运动可以分为人才经济资源的取得、开发、保护、耗费、收回和退出企业等六个阶段。

　　在人才经济资源的取得阶段，企业为了适应现在生产经营和将来发展的需要，就必须从人力市场中招聘人才，所耗费的货币资金是指支付的招聘费、选拔费、雇用费、安置费及其他费用等。从而取得人力，形成招聘成本。在开发阶段，由于技术进步和设备更新，企业必须对新职工、原有职工进行培训、学习。在此阶段企业要支付新职工学习期间的工资费、指导者的工资费、培训材料费等费用，形成开发成本。在保护阶段，企业需要支付失业费、医疗保健、风险保险等费用，形成保护成本。企业的人力可参加企业的多次生产经营过程，耗费在人力上的招聘成本、开发成本和保护成本将在生经营过程中逐渐地、部分地、多次地转移到产品成本中去。企业在经营过程中耗费的资金必从产品的收入中得到补偿，垫付在人力资源上的资金，也同样需要从产品的销售收入中收回。知识资源必须通过其载体－－－－人才实现。由于种种原因人才会离开企业，但总的来看，导致人才离开企业的情况有两种：一是正常情况引起的职工离开企业，一种是非正常情况引起的职工离开企业。耗费在正常退出的人力资源上的资金可能假定已经通过产品成本形式全部收回。耗费在非正常退出的人力资源上的资金，未得到补偿的部分形成企业的损失，包括直接损失和潜在损失，形成离职成本。企业人力资产资金过程如下：

　　货币资金→①招聘 招聘资金→②开发 开发资金→③保护保护资金→④耗费成品资金→⑤收回货币资金

　　三、人才资产的计价及核算

　　（一）人才资产的计价：

　　人才资产的计价标准主要有两种，即实际成本计价和现时重置价。

　　实际成本计价，就是指企业通过招聘、开发、保护而取得人力资产时为它所付出的一切合理、必要的支出。其构成内容主在包括招聘成本、开发成本和保护成本。

　　人力资产现时重置计价，是指在现时科技水平和物价状况下重新招聘、开发、保护一定人才而发生的费用支出。

　　实际成本计价的优点：1、实际成本是在交易时确定的，它能够比较客观地反映经济业务或会计事项；2、它具有较强的可核性，经得起检验；3、实际成本的资料容易取得。同时实际成本也还存在一些缺点：1、资产的实际成本是在取得时确认的，一旦入帐后不变化，时间长了以后已不能真实反映其现时价值；2、不同时期取得的相同资产，其历史成本并不相同，对会计报表上的相关指标难以做出合理解释。现时重置计价的优点是可以比较真实的其现时价值，但作为普遍的计价基础会带来一系列的复杂问题，会计实务操作也比较复杂。

　　尽管实际成本计价与现时重置计价各有优缺点，但在会计核算过程中，对此计量也必须遵循实际成本原则。在实际成本无法取得时，采用现时重置成本。

　　（二）、核算使用的主要科目：

　　由于人才资产是一项无形资产，那么关于该项资产的核算就不必设置使用新的科目，直接使用“无形资产”科目，只是“无形资产”科目增加了核算内容，可在“无形资产”科目下设“人才资产”、“人才资产摊销”两个明细科目。

　　1、“无形资产－人才资产”科目，用于反映和监督人才资产的招聘、开发、保护的原始成本的增减情况，其借方登记招聘、开发、保护而增加的人才资产实际成本或现时重置成本。贷方登记因人才退出企业而待摊销和冲减的人才资产实际成本或现时重置价值。余额在借方反是反映企业现有人才实际成本或现时重置价值。

　　2、“无形资产－人才资产摊销”科目，用于反映和监督人才资产摊销额和因人才退出企业而转销的摊销额的增减情况。其贷方登记摊销额，借方登记因人才退出企业而转销的摊销额。余额在贷方表示尚未转销的摊销额。该科目是“无形资产－人才资产”科目的调整科目。

　　（三）、会计核算举例：

　　1、发生人才资产的招聘成本、开发成本和保护成本时

　　借：无形资产－人才资产

　　　贷：银行存款等

　　2、计提本月职工工资、职工福利费时

　　借：无形资产－人才资产

　　　贷：应付工资、应付福利费

　　3、计提职工教育经费时

　　借：无形资产－人才资产

　　　贷：其他应付款

　　4、实际支付职工工资、使用职工福利费、支付职工教育经费时

　　借：应付工资、应付福利费、其他应付款

　　　贷：现金、银行存款等

　　5、按期摊销人才资产时

　　借：生产成本、制造成本、管理费用

　　　贷：无形资产－人才资产摊销

　　6、发生资产损失时（非正常人才退出企业）

　　借：营业外支出－人才资产损失

　　　贷：现金或银行存款

　　7、人才退出企业注销人才资产原值时（正常人才退出企业）

　　（1）、按人才退出企业部分进行注销人才资产原值

　　借：无形资产－人才资产摊销

　　　贷：无形资产－人才资产

　　（2）、按应摊销而尚未摊销部分

　　借：生产成本、制造费用等

　　　贷：无形资产－人才摊销

　　当人力退出企业时，将人才资产的原值以及人才资产累计摊销数额分摊于每一员工，从而确定出应注销人才资产原值的数额。