浅谈现金流量表附表的电算化处理
发布时间：2015-09-30 10:03
目前在已实现会计电算化的企业，通过对“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个帐户设置现金流量的项目核算，实现现金流量表正表的电算化已成为人们的共识。由于附表比较复杂、涉及面广，加上广大会计人员对现金流量表还不熟悉，因此在我国绝大部分已实现会计电算化的企业里，现金流量表附表仍然采用手工填列。这种状况的存在严重影响了企业会计核算的效率和会计信息的客观性，增加了会计人员的工作量，如何解决现金流量表附表的电算化，已成为广大会计人员急需解决的大问题。笔者根据自己长期从事会计师职称考试和中国注册会计师考试辅导的体会及用友财务软件，谈谈现金流量表附表的电算化处理，以抛砖引玉。
现金流量表的编报方法有直接法和间接法两种。所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业各种经营活动产生的现金流量。所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动的现金流量。附表是采用间接法编报的。由于净利润是按权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资活动收益和费用，因此将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将权责发生制原则确定的净利润调整为收付实现制的净利润，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响，从而反映出净利润和经营活动现金流量两者的关系。编制附表的基本原理可以用以下公式表示：
经营活动现金流量=净利润＋调整项目
需要在净利润基础上进行调整的各项目的基本含义和电算化处理方法如下：
一、计提的资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期预提费用摊销
这里所指的资产减值准备包括：坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等（本文只考虑坏帐准备，其他减值准备没有）。上述四个项目，都是指本期发生的费用或是损失。它们包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。因此在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。这些项目的金额取自相关帐户的本期发生额。假定有关会计科目的代码如下：
上述四个项目的电算化处理方法如下：（企业帐套号为001）：
上述公式中的“FS”表示“发生额”；“J”表示“借方”；“D”表示“贷方”。第一个公式的含义是指“取本年度管理费用帐户中坏帐准备明细帐的贷方发生额，如果是借方发生额，则在前面加“－”号。”其余公式类推。
二、待摊费用减少（减：增加）
一般而言，摊销待摊费用将使利润减少，但不影响企业的现金流量；待摊费用的发生不影响企业利润，但影响企业的现金流量。摊销待摊费用和待摊费用的发生相比，如果前者大于后者，其差额就是待摊费用的减少数，该数据表明企业利润减少而现金流量没有受到影响；反之，其差额就是待摊费用的增加数，该数据表明企业现金流量减少而利润没有受到影响。因此该项目的数据来源于待摊费用年末和年初的差额。电算化处理方法如下：
qc（“1301”，全年，，001，年，）－qm（“1301”，全年，，001，年，）
上述公式中的qc和qm分别表示年初和年末，公式含义为：001单位待摊费用的年初余额减去年末余额。
三、预提费用增加（减：减少）
一般而言，计提预提费用将使利润减少，但不影响企业的现金流量；预提费用的转销不影响企业利润，但影响企业的现金流量。计提预提费用和预提费用的转销相比，其差额就是年末与年初的差额。如果前者大于后者，差额就是预提费用的增加数，该数据表明企业利润减少而现金流量没有受到影响；反之，其差额就是预提费用的减少数，该数据表明企业现金流量减少而利润没有受到影响。因此本项目应反映预提费用年末与年初的差额。如：年初预提费用为贷方6000元，本年度计提12000元，实际支付15000元，年末为贷方3000元。本例中，影响利润的预提费用为12000元；影响现金流量的预提费用为15000元，其差额3000元只影响流量，不影响利润。由于预提费用的主要内容为借款利息及大修理费用，借款利息影响利润但不影响经营活动流量，故属于附表的调整项目，但准则将这部分内容放在“财务费用”项目调整，因此本项目只反映大修理费用明细帐的年末与年初的差额。为便于计算机处理，预提费用帐应按费用类别开设明细帐。假定“预提费用——大修理费用”帐的代码为219102，则本项的运算公式为：qm（“219102”，全年，001，年，）－qC（“219102”，全年，001，年，）
上述公式的含义与待摊费用项目公式的含义相同。
四、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
固定资产、无形资产和其他长期资产都属于非现金资产，与这些资产相关的采购和处理都属于投资活动流量。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所形成的损失（或收益）影响企业的利润，但不影响企业的经营活动流量，因此应在附表中调整。本项目应根据“营业外支出”或“营业外收入”的明细帐发生额填列。假定“营业外支出——处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”的科目代码为560101，“营业外收入——处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益”的科目代码为530101（新会计制度规定，处置无形资产的净损益计入营业外收支），本项目的公式为：fs（“560101”，全年，J，001，年，）——FS（“530101”，全年，D，001，年，）
上述公式的含义为取001公司本年度“营业外支出——处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”帐的借方发生额减去“营业外收入——处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益”帐的贷方发生额。
五、固定资产报废损失（减：收益）
固定资产报废损失或收益全部计入营业外支出或营业外收入，影响企业当期的利润，但不影响企业当期的经营活动流量。本项目应反映固定资产报废的净损失或净收益。假定“营业外支出——固定资产报废损失”科目的代码为560102，“营业外收入——固定资产报废收益”科目的代码为530102，则本项目的电算化处理公式为：fs（“560102”，全年，J，001，年，）——FS（“530102”，全年，D，001，年，） 上述公式的含义为取001公司本年度“营业外支出——固定资产报废损失”帐的借方发生额减去“营业外收入——报废固定资产收益”帐的贷方发生额。如果固定资产发生盘亏或盘盈，处理原则相同。 [责任编辑：编辑部]
现金流量表的编报方法有直接法和间接法两种。所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业各种经营活动产生的现金流量。所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动的现金流量。附表是采用间接法编报的。由于净利润是按权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资活动收益和费用，因此将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将权责发生制原则确定的净利润调整为收付实现制的净利润，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响，从而反映出净利润和经营活动现金流量两者的关系。编制附表的基本原理可以用以下公式表示：
经营活动现金流量=净利润＋调整项目
需要在净利润基础上进行调整的各项目的基本含义和电算化处理方法如下：
一、计提的资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期预提费用摊销
这里所指的资产减值准备包括：坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等（本文只考虑坏帐准备，其他减值准备没有）。上述四个项目，都是指本期发生的费用或是损失。它们包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。因此在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。这些项目的金额取自相关帐户的本期发生额。假定有关会计科目的代码如下：
上述四个项目的电算化处理方法如下：（企业帐套号为001）：
上述公式中的“FS”表示“发生额”；“J”表示“借方”；“D”表示“贷方”。第一个公式的含义是指“取本年度管理费用帐户中坏帐准备明细帐的贷方发生额，如果是借方发生额，则在前面加“－”号。”其余公式类推。
二、待摊费用减少（减：增加）
一般而言，摊销待摊费用将使利润减少，但不影响企业的现金流量；待摊费用的发生不影响企业利润，但影响企业的现金流量。摊销待摊费用和待摊费用的发生相比，如果前者大于后者，其差额就是待摊费用的减少数，该数据表明企业利润减少而现金流量没有受到影响；反之，其差额就是待摊费用的增加数，该数据表明企业现金流量减少而利润没有受到影响。因此该项目的数据来源于待摊费用年末和年初的差额。电算化处理方法如下：
qc（“1301”，全年，，001，年，）－qm（“1301”，全年，，001，年，）
上述公式中的qc和qm分别表示年初和年末，公式含义为：001单位待摊费用的年初余额减去年末余额。
三、预提费用增加（减：减少）
一般而言，计提预提费用将使利润减少，但不影响企业的现金流量；预提费用的转销不影响企业利润，但影响企业的现金流量。计提预提费用和预提费用的转销相比，其差额就是年末与年初的差额。如果前者大于后者，差额就是预提费用的增加数，该数据表明企业利润减少而现金流量没有受到影响；反之，其差额就是预提费用的减少数，该数据表明企业现金流量减少而利润没有受到影响。因此本项目应反映预提费用年末与年初的差额。如：年初预提费用为贷方6000元，本年度计提12000元，实际支付15000元，年末为贷方3000元。本例中，影响利润的预提费用为12000元；影响现金流量的预提费用为15000元，其差额3000元只影响流量，不影响利润。由于预提费用的主要内容为借款利息及大修理费用，借款利息影响利润但不影响经营活动流量，故属于附表的调整项目，但准则将这部分内容放在“财务费用”项目调整，因此本项目只反映大修理费用明细帐的年末与年初的差额。为便于计算机处理，预提费用帐应按费用类别开设明细帐。假定“预提费用——大修理费用”帐的代码为219102，则本项的运算公式为：qm（“219102”，全年，001，年，）－qC（“219102”，全年，001，年，）
上述公式的含义与待摊费用项目公式的含义相同。
四、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
固定资产、无形资产和其他长期资产都属于非现金资产，与这些资产相关的采购和处理都属于投资活动流量。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所形成的损失（或收益）影响企业的利润，但不影响企业的经营活动流量，因此应在附表中调整。本项目应根据“营业外支出”或“营业外收入”的明细帐发生额填列。假定“营业外支出——处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”的科目代码为560101，“营业外收入——处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益”的科目代码为530101（新会计制度规定，处置无形资产的净损益计入营业外收支），本项目的公式为：fs（“560101”，全年，J，001，年，）——FS（“530101”，全年，D，001，年，）
上述公式的含义为取001公司本年度“营业外支出——处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”帐的借方发生额减去“营业外收入——处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益”帐的贷方发生额。
五、固定资产报废损失（减：收益）
固定资产报废损失或收益全部计入营业外支出或营业外收入，影响企业当期的利润，但不影响企业当期的经营活动流量。本项目应反映固定资产报废的净损失或净收益。假定“营业外支出——固定资产报废损失”科目的代码为560102，“营业外收入——固定资产报废收益”科目的代码为530102，则本项目的电算化处理公式为：fs（“560102”，全年，J，001，年，）——FS（“530102”，全年，D，001，年，） 上述公式的含义为取001公司本年度“营业外支出——固定资产报废损失”帐的借方发生额减去“营业外收入——报废固定资产收益”帐的贷方发生额。如果固定资产发生盘亏或盘盈，处理原则相同。 [责任编辑：编辑部]
下一篇：对我国会计电算化发展的理性思考