地方政府与非营利组织财务公开中的XBRL应用

　　财政部《中国XBRJJ分类标准架构规范》、《中国XBRL分类标准基础技术规范》和《财会信息资源核心元数据标准》的出台，标志着我国会计信息化标准体系建设迈进了新阶段，并将进一步提升我国网络财务报告水平。笔者认为XBRL不仅可以广泛应用于诸如资本市场、金融监管、税务稽查、工商管理、保险审计等领域，在政府与非营利组织的财务公开中亦有很广阔的应用前景。政府与非营利组织的财务公开与企业的财务信息披露有许多相似之处，实践中可以借鉴企业的尤其是上市公司的信息披露方法推动我国政务公开尤其是财务公开工作。本文从分析网站功能提升着手，为地方政府与非营利组织的财务公开如何应用XBRL作些前期和基础性研究。

　　一、政府与非营利组织财务公开的互联网模式

　　（一）地方政府与非营利组织财务公开的形式

　　地方政府与非营利组织开展财务公开工作，其目的主要是接受纳税人、投资方、社会公众等利益相关者的监督，增强财务透明度，防J上腐败行为的发生。地方政府与非营利组织财务公开的财务公开已有多种形式。首先是“墙上公开”。村级财务公开包括许多单位的财务公开，主要通过“财务公开墙”、“财务公开板报”或“财务公开专栏”来实现的，其载体“墙、木板”等由于难以移动、面积受限，导致公开的内容少、公开的范围较窄。为克服务此弊端，出现了第二种形式，即“纸上公开”。许多地方和单位通过印制“宣传册”，出版书籍或者在报刊杂志上刊发宣传资料来实现财务公开。这种方式增强了公开的灵活性、全面性，但及时性仍然不能满足要求。第三种方式是“电视、广播”公开。它极大地提高了财务公开的灵活性、全面性、及时性，但其不便于社会公众、服务对象等利益相关者分析、存储、检索。随着计算机互联网的出现，网站就成了财务公开的比较理想的形式，这就是第四种方式“网上公开”。这一形式又经历了从电子文档（如PDF）到网页（如HTML），再到互动页面（女~XBRL）的发展三个阶段。

　　（二）地方政府与非营利组织财务公开的互联网模式效益

　　网上公开产生了很好的经济效益和社会效益。2009年省级网站点击浏览达304，95万次。网上答复处理人民群众咨询、投诉、建议共计5811件。全省通过网上监督，结合专项资金检查，纠正不应享受专项资金9325人次、金额484.47万元，查处挪用截留资金等违纪问题68件，金额达1234.82万元。这一成功案例预示着地方政府与非营利组织的财务公开有着很强的必要性和紧迫性，网上公开是进一步推进财务公开的趋势，如何改进和提升网站功能是当前面临的重要任务。

　　二、XBRL对财务公开互联网站功能的改进

　　（一）XBRL对财务公开互联网站功能的改进

　　XBRL对财务公开互联网站功能改进的分析，可以借助CMM（capabiGty MaturityModel Integration）1分析方法。CMMI是组织的能力概念框架，直译为集成能力成熟度模型。CMMI通过为组织提供成功流程的基本原素以帮助组织改进对项目、分部及至整个组织的流程。网站为财政与编制政务公开量身定做，开发时建立了详细的计划，定义了全面完整的字典。网站采用的是J2EE（即Javaee）的架构，这是JavaWeb应用中的主流框架。它分为三层，最核心层是数据库存储，将数据存于Oracle数据库中，这是目前最主流的数据库平台之一。第二层是中间逻辑关系层，该层对数据进行读取、计算，它通过webloeuc的数据库连接池来获得连接访问数据库。WebLogic是美国bea公司研制的一个印plieatlon server，是基于J2EE架构的中间件，用于开发、集成、部署和管理大型分布式web应用、网络应用和数据库应用的Jaya应用服务器，将Java的动态功能和Java Enterprise标准的安全性引入网络应用的开发、集成、部署和管理之中。第三层是外部展现层，主要通过html+ess来实现。数据的报送通过客户端软件和服务器端软件来实现。客户端软件用c++编写，数据的录入让相关数据提供单位用Excel表格填写，客户端软件从Excel表中读数据，保存为软件开发商定义的纯文本格式。将其压缩后，通过UDP的协议传送到服务器端。UDP是用户数据包协议，此协议默认网路协议liP）是其下层协议，提供了向另一用户程序发送信息的最简便的协议机制。服务器端的程序任务是解压，将数据包解压为文本文件，数据库文件将其读入到Oracle数据库文件中。随后weblogic对这些数据进行处理，再通过html展现。该架构保持了“量身定制”的特点，同时对报表及其他需要披露的信息通过建立元素词典进行定义，推进了流程标准化。元素词典的建立基于对所需披露的财政资金报表格式和资金分配管理文件的分析研究。其优点是：能迅速完成规定的网站功能，网站建设效率高，网站建设成本低，与其他同等规模的网站相比，其费用不到其1/3。但网站的功能缺陷也不可忽视，从技术上讲主要是该系统与其他系统没有接口，其他系统无法调用该系统的数据，同时也无法调用其他系统的数据。要调用数据就必须一对一地讨论并制定接口标准，两个系统各自根据接口标准做一个转换程序才能实现转换。网站的这些功能缺陷带来以下问题：一是各县市区用Excel填写的报表格式各不相同，数据库软件无法读取入库，从而浪费了大量的人力物力。二是与其他部门的系统无法兼容。财务公开是政务公开的重要组织部分，与政务公开的其他工作密不可分。当缺乏统一的标准接口时，这些数据就需要一对一地转换，大部分需要重新录入。三是网站的其他社会功能无法实现。财务公开的目的是加强对财务收支管理的社会监督。由于缺乏统一的接口标准，审计、监察等部门以及相关中介组织无法从系统读取数据，以供其专业软件对数据进行分析和监督。

　　（二）XBRL对财务公开互联网站功能问题的措施

　　要提升网站功能，需加强xCxBIlL的研究和运用。XBRL的技术框架主要包括规范、分类、实例和样式表。其中，XBRL规范主要描述文件结构，详细规定分类标准和实例文档的语法和语义，XBRL类标准为财务报告所需用到的每个报表元素建立不同的标签，它可以理解为“词典”，其中加上了各个元素的关联性、各元素在报表中的位置和制作财务报表所依据的会计准则制度。笔者认为，使用XBRL后将实现财务公开互联网站的信息传送、交流与披露的流程再造网站功能将大大提高。XBRL的特点决定了合理运用这一技术可以提升网站功能的等级。一是XBRL过规范财会信息资源的核心元数据，提供统一标准的核心元数据的定义、著录规则以及扩展原则和方法，并对分类标准提供统一的技术规范，为财务公开网站开发、运用的量化管理奠定了基础。比较简单的运用就是在客户端输入系统加上集成的XBRL适配器，在进行信息处理过程中直接按照XBRL范来完成报表的处理，实时地输出XBRL文档。二是将XBRL内植于部门预算和专项资金管理软件系统之中，不同单位的不同会计系统中的数据将能够自动汇集而生成无格式的XBRL实例文档，通过唯一的实例文档就能生成包含不同子集数据的不同类报告。将XBRL应用于单位内部数据生成阶段，从交易的起点开始，并向后延至服务器中与Oracle数据库层和HTML展现层联结，这将改变财务公开的流程，形成高效率的财务公开报告供应链。三是XBRL可以独立于某一分类标准，这可应对财务公开不同时期的不同要求。XBRL提供了一个国际认可的信息披露格式，这将减少获取与分发数据的成本。

　　三、XBRL运用的前景与战略分析

　　（一）XBRL运用的前景

　　从PIL（政治／法规）角度看，《中华人民共和国政府信息公开条例》自2008年5月1日起施行，已从行政法规方面明确规定了地方政府各级部门财务公开的范围、内容和责任。《条例》第十条规定，县级以上各级人民政府及其部门应当公开“国民经济和社会发展统计信息；财政预算、决算报告；行政事业性收费的项目、依据、标准；政府集中采购项目的日录、标准及实施情况；行政许可的事项、依据、条件、数量、程序、期限以及申请行政许可需要提交的全部材料目录及办理情况；重大建设项目的批准和实施情况；扶贫、教育、医疗、社会保障、促进就业等方面的政策、措施及其实施情况”等。《条例》第十二条规定，乡（镇）人民政府应当公开“财政收支、各类专项资金的管理和使用情况；乡（镇）土地利用总体规划、宅基地使用的审核情况；征收或者征用土地、房屋拆迁及其补偿、补助费用的发放、使用情况；乡（镇）的债权债务、筹资筹劳情况；抢险救灾、优抚、救济、社会捐助等款物的发放情况”等。所有这些内容都与政府与非营利组织的财务公开密切相联。从E／S（经济，社会）的角度看，实行财务公开有着较好的社会经济效益，这已在前文中给予了阐述。从I/E（技术／环境）的角度看，随着互联网等高新技术的迅速发展，实行网络化财务公开不仅有技术支持，还能促进资源节约。因此财务公开在我国地方政府与非营利组织是势在必行，实行财务公开网络化是大势所趋。因此XBRL在这一领域具有广泛的应用前景。XBRL的应用前景还可以从利益相关者（stakeholder）需求的角度进一步分析。XBRI，是对财务数据进行标准化的语言，将之应用到财务公开中，实际上就是将财务信息尤其是需要公开的财务报表的信息进行分类，确定和建立核心元数据（core metadata），再用类似于xml的方法，对其赋予唯一的标签进行编码，从而形成标准化规范。这样做的结果：一是能满足关键利益相关者（key stakeholder）的需要；二是能较好地平衡不同利益相关者的需要。同样依据Mendlow的matrix，对于权力大、兴趣小的利益相关者，应该让其满足；对于权力小、兴趣大的应该告知；对于又无权力又不赶兴趣的，投入的精力要最小化。从这个角度分析，社会公众尤其是理性的社会公众、参与财务公开的各政府与营利组织单位、财务软件供应商等都是要加以关注、尽量满足的利益相关者，它们对财务公开的需求不同，但有一个共同的需求就是要求财务信息标准、准确、及时、便于检索和智能分析。

　　（二）XBRL运用的战略分析可以借助JS&W（John，Scholer和Will~ngton）的成功标准模型。

　　一是从适应性看，在政府与非营利组织财务公开工作中，采用XBRU技术能在同行中赢得较好的竞争优势，能较好地完成单位的职能目标，并能较好地提升单位的社会影响力。但推进XBRL目前对于大多数单位来讲缺乏人才资源，缺乏又懂网络技术又懂财会技术的人才是推进这项工作的瓶颈。二是从可行性看，虽然推行XBRL需要较大的人力、财力投入，但仍在可接受范围。但在政府与非营利组织目前的会计制度上存在的障碍，主要是不同的单位执行不同的会计制度，即使是同一单位也存在执行多种会计制度的情形，将使定义会计元素遇到很多困难。根据Montan-ari和Bracker的公共部门组合模型，这一障碍将XBRL的应用成为“政治热盒”，即社会需求高但受服务资源、能力和效率较低的影响供给不足。三是从可接受性看，受其潜在利好的影响，推行xBRL能被多数利益相关者接受。根据分析可知，将XBRL运用于政府与非营利组织财务公开中，在战略选择上要注意以下几点：一是从中长期看，要着手制定推行XBRL的战略和计划。要加强XBRL在政府与非营利组织中的宣传，将之作为政务公开和财务公开培训的内容，向国家公务员普及XBRL的知识，以形成浓厚的工作氛围。政府部门要将推行XBRL纳入政务公开、财务公开计划，并从政策和资金上鼓励和支持研发机构、中介机构对政府与非营利组织如何运用XBRL的研究。二是从近期看，尽管大规模推行xBRL存在难题，但可以取得局部突破。XBRL财务报告分类标准套件中，如果在现有通用财务报告分类标准套件和非通用财务报告分类标准套件的基础上，专门增加政务公开财务报告套件，并将地方财政预决算和相关专项资金的分配报告纳入其中，这将是对我国政务公开、财务公开的重要贡献。三是从短期看，全面推行XBRL存在难题，但可以在部分行业和领域首先取突破。尤其是可以结合当前事业单位以准则为导向的会计改革，将推行XBRL与高校、医院会计改革结合起来，探索在《中国XBRIJ分类标准架构规范》和《中国XBRL类标准基础技术规范》的基础上，建立这两个行业的分类标准和技术规范。四是从政府与非营利组织部门来看，当前政务公开和财务公开目录已定期公开并相对稳定，但同时要在此基础上制定相对统一规范的政务公开和财务公开标准。这是推行XBRL的前提和基础。另外，根据Hamon的流程战略模型，在政府与非营利组织财务公开中推行XBRI，是一项复杂程度高且潜在的战略价值也较高的工作。Harmon认为，对于这样的工作其重点应放在流程改进、“以人为本”、注重提高技能和促进相互影响等方面。按照JS&W关于学习型组织的理论，在政府与非营利组织财务公开中推行XBRL是一项复杂程度高和变化程度也较高的工作，对于这样的工作需要实行向下级分权、专业化、在实践中探索取得经验和不断提高组织的学习能力。

　　将XBRL技术运用于政府与非营利组织的财务公开是趋势所在，能较好地改进网站功能和提高财务公开质量和效率。该项工作的潜在价值大、复杂程度高、动态性强，需要实行流程改进，地方政府制定中长期战略，需要将其与《中国XBRL分类标准架构规范》、《中国XBRL分类标准基础技术规范》和《行政事业单位会计准则制度》的制定和实施结合起来。在国家《政府信息公开条例》的基础上，建立统一规范的财务公开目录和财务公开标准，以探索建立XBRL财务公开分类标准和有关技术规范，并同时在政府与非营利组织中加强XBRL的知识普及、技术研发和学习培训。

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