新兴经济体参与国际会计规则制定的评析和启示

　　在国际会计规则的发展领域，亦枳极参与国际会计规则的制定来维护利益。本文拟对近年来新兴经济体参与国际会计规则制定的有关背景和途径进行分析，对我国推进会计准则国际趋同、深入参与国际会计规则制定提供借鉴。

　　—、新兴经济体参与国际会计规则制定的有关背景

　　首先，从国际经济发展的大环境来看。2008年国际金融危机爆发以来，全球积极推进国际金融监管框架改革。作为国际社会应对金融危机的主要经济合作论坛，二十国集团(G20)峰会强烈支持建立全球统一的高质量会计准则，并希望G20各成员国及其他有关国家或地区加快会计国际趋同步伐。至此，会计准则制定问题被G20提到了前所未有的高度。在国际财务报告准则制定治理结构层面，G20密切关注到新兴经济体在国际财务报告准则制定中的话语权亟待增强——2010年6月的多伦多峰会上，G20首次明确提出应在国际财务报告准则独立制定的框架下，进一步强调各利益相关方的参与，尤其是新兴经济体的参与；紧接着在2010年11月的首尔峰会上，再次强调要提高新兴市场经济体在国际财务报告准则制定中的参与度。不难看出，在G20的政治压力下，负责国际财务报告准则制定的国际会计准则理事会(IASB)被推到了应对金融危机的风口浪尖，势必采取相应措施加以应对。

　　其次，从IASB自2001年改组后近十年的发展来看。由于国际财务报告准则本身在各国不具有强制执行力，因此IASB势必着力在全世界范围内最大限度地推广国际财务报告准则，无论是发达国家还是广大的新兴经济体和发展中国家，都是IASB的利益所在。近十年来，在IASB的积极倡导下，国际财务报告准则巳成为许多国家趋同的目标或直接采用的对象。在后国际金融危机时代，在GM的外在压力下，IASB在技术层面上要努力实现国际财务报告准则的高质量，必然要提升国际财务报告准则在新兴经济体的适用性和公认性，在国际财务报告准则制定的治理结构层面，也必然要进一步提升新兴经济体的参与度。

　　再次，从新兴经济体自身的会计准则国际趋同发展来看。新兴经济体巳成为国际社会的重要力量，新兴经济体的会计准则国际趋同也取得了令人瞩目的进展。比如我国会计准则早在2005年就实现了与国际财务报告准则的趋同；南非自2005年起，土耳其自2008年起，韩国自2011年起，阿根廷、墨西哥和马来西亚等自2012年起全面采用国际财务报告准则……这些进展无疑是对IASB的支持，这些国家在会计准则制定和应用方面的经验能够为构建全球统一的高质量会计准则体系提供宝贵的素材，理应在会计国际趋同中发挥重要作用，IASB重视新兴经济体的诉求也是理所当然。相比较而言，近年来美国、日本在会计准则国际趋同方面的进展却不尽如人意。美国尽管早在2002年就与IASB联合签署了《诺沃克协议》，作出共同为建立全球统一的高质量会计准则而努力的承诺，但多年来进展缓慢而艰难，美国证监会计划于2011年作出将国际财务报告准则纳入美国准则体系的决定也一拖再拖，至今香无音讯。美国对国际财务报告准则的不明朗对日本也产生了很大影响，日本也宣布推迟采纳国际财务报告准则相关决定的时间表。在这样的情形下，IASB必然将关注的目光逐渐转向广大新兴经济体。

　　二.新兴经济体参与国际会计规则制定的主要途径

　　在国际会计规则的制定和发展中，利益斗争将长期存在，政治化程序不可避免。这在近年来新兴经济体参与国际会计规则制定的发展变化中也得以体现。

　　IASB于2001年改组完成后的相当一段时期内，在其既定的治理结构和应循程序下，以欧、美为代表的发达国家主导着国际财务报告准则的制定进程，新兴经济体对国际财务报告准则制定的影响力十分有限。从IASB主要机构的人员构成来看，美国和欧洲国家可谓势力相当，都占据了决策权的主要地位：在手握财权与人事权两大权力的19个受托人席位中，美国5个、欧洲国家6个；作为会计准则制定核心机构的IASB的理事基本由欧美把持；在国际财务报告准则解释委员会的12个席位中，美国和欧洲国家各分得4个；仅在为IASB和受托人提供咨询意见的咨询委员会的40余名成员中包括了一些发展中国家。可见，在IASB发展的初期，准则咨询委员会是新兴经济体对国际财务报告准则制定施加影响的主要渠道。而今，新兴经济体的国际影响力逐步扩大，主要表现有以下几点：

　　一是在国际财务报告准则制定机构层面上，多年来美欧主导国际财务报告准则制定的格局正在被打破。国际财务报告准则基金会22位受托人中来自新兴经济体的受托人已有4位，IASB16位理事中来自新兴经济体的理事也有5位，监督委员会中也将有可能新增来自新兴经济体的代表。可见，新兴经济体的影响力曰益显现，这对国际财务报告准则制定机构的治理结构以及具体会计准则项目的制定和修订具有非常重要的影响。

　　二是新兴经济体主动合作，构建沟通交流机制，协调立场共同影响国际财务报告准则的制定。比如，2011年7月，在我国的积极倡议和主导下，IASB成立新兴经济体工作组，工作组成员包括G20中新兴经济体国家及马来西亚的会计准则制定机构，新兴经济体工作组的联络办公室设在中国，由中国负责新兴经济体工作组的日常管理和联络工作。工作组重点研究探讨新兴经济体特有的、亟待解决的会计问题。尽管这一机构成立不过短短一年时间，但是定位准确，找准了新兴经济体共有的会计问题，讨论颇有成效。自成立以来，工作组先后通过三次全体会议，对公允价值计量、外币折算、农业会计等议题进行了深入讨论。

　　目前，工作组第一次会议形成的由我国起草的《新兴经济体应用公允价值计量准则指南》报告巳得到IASB认可，IASB决定以该报告为基础制定相关的教育材料，尽快解决实务操作问题；工作组第二次会议对“外币折算会计”的讨论成果得到IASB的重视，在5月下旬结束的IASB会议上，决定将外币折算会计纳入IASB研究项目，并以工作组的工作成果作为研究起点；工作组第三次会议讨论的农业会计议题，IASB也决定将其纳入短期议程项目，并在近期尽快加以解决，而工作组的讨论成果将为下一步农业国际准则的修订提供重要参考。可见，工作组的有效工作成果引起了IASB的高度关注，将为国际财务报告准则的议程确定及其改进提供重要参考，进一步增强了包括我国在内的新兴经济体在国际财务报告准则制定中的参与度。就连IASB主席汉斯也在多个场合提及新兴经济体工作组并给予高度评价，称“新兴经济体工作组是一个十分重要的组织，为充分了解新兴经济体在应用国际财务报告准则方面面临的挑战提供了极为有效的平台”。

　　三是一些地区性组织的成立和崛起，增强了有关地区在国际财务报告准则制定中的影响力和话语权，成为国际会计规则制宸中不可小觑的力量，而广大新兴经济体国家踊跃参与其中。比如亚洲一大洋洲会计准则制定机构组25个成员国中，新兴经济体占据多数；再如拉丁美洲会计准则制定机构组，涵盖了巴西、阿根廷、墨西哥等新兴经济体的会计准则制定机构。这些机构在国际会计界的影响力日益增强，对其他国家和地区参与国际财务报告准则的制定做出了表率。

　　四是新兴经济体对会计的技术研究曰趋成熟，并积极向—IASB反馈以施加影响^在既有的国际会计规则制定权力分配框架下，各国博弈的重心转向在具体国际财务报告准则中维护自身利益。包括我国在内的许多新兴经济体密切跟踪研究国际财务报告准则，深入探讨其在新兴经济国家的适用性，积极促使IASB能更多地考虑这些国家和地区的实际情况。以我国为例，IASB高度重视我国特殊情况和环境下的会计问题，先于2009年参照我国《企业会计准则第36号——关联方披露》修订了〈<国际会计准则第24号——关联方披露》，基本消除了与我国关联方准则的差异，又于2010年发布新修订的《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》，允许首次公开发行的公司将在改制上市过程中确定的重估价作为“认定成本”入账，.并进行追溯调整，消除了A+H股报表中因企业改制资产评估产生的重大差异，这充分体现了我国企业会计准则对国际财务报告准则的影响。IASB也日益意识到，国际财务报告准则要实现高质量，必须充分听取各方包括新兴经济体的意见。

　　三、启示和建议

　　第一，从技术上深入研究我国准则制定的相关问题。会计准则作为会计信息生产与提供的规范，不是一种纯粹的技术手段，而是一种具有经济后果的制度。但究其本质，“技术仍是会计准则的安身立命之本。尽管国际财务报告准则的制定是一个政治过程，但要对国际财务报告准则的制定施加影响，仍应当建立在充分的技术研究基础之上，以专业技术意见说服国际会计规则制定者。因此，我国应当进一步深入研究国际财务报告准则，深入调研我国的实际情况，切实维护我国国家和企业的利益。

　　第二，多渠道大力度参与国际会计规则制定。根据2010年我国发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，我国会计准则将坚持持续趋同的策略，既枳极支持IASB建立高质量的全球会计准则，同时保有在会计准则制定方面的主动权。持续趋同策略将有利于我国在国际会计规则制定这一政治过程中巩固并提升话语权，争取更大的发展空间。当前，我国应充分利用在国际会计规则制定治理结构中的席位以及IASB在全球开展的征求意见、圆桌会议等多种渠道和方式，积极向IASB反映问题、施加影响，谋求并维护我国的利益。

　　第三，充分利用相关机制发挥积极作用。我国近年来在会计准则建设和国际趋同方面取得了积极进展，尤其是在新兴经济体中凸显了主导作用，在国际会计规则制定中的话语权日益增强。在当前有利的国际环境下，我国应当利用好相关的沟通交流机制，通过这些机制多多发言进声，争取其他有类似问题的国家或组织的支持，从而共同发出一个强音来影响国际财务报告准则的制定，在国际财务报告准则制定这一博弈中占据主动。