国际会计协调成因浅析

　　会计的产生和发展离不开一定的社会环境，由于历史原因，世界各国在法律制度、政治体制、经济发展程度乃至文化传统、职业教育水平等方面有着很多差异，由此造成各国会计制度和实务方面的诸多不同。

　　一、国际会计协调的内在动因——个经济学的视角

　　自从1973年国际会计准则委员会成立以来，一直推动其所制定的IAS在全球范围内的认同。近年来，其国际认可程度大大提高，全球影响日益扩大。透视国际会计协调的背后，固然与国际贸易增长、国际间投资活动盛行等有关，但更重要的在于市场本身的立宪功能。

　　科斯在其《社会成本问题》中得出一个重要结论：在交易费用为正的情况下，不同的权利界定，会带来不同效率的资源配置。这意味着，制度结构及其变迁是影响经济效率和经济发展的重要因素，由此对于我们理解市场的自身功能有着某些启示。

　　现实中，我们能够感受到市场经济中“看不见的手”,存在着一种特殊的魔力，它能够通过每个人的理性行为实现市场资源的优化配置。之所以会有如此结果，一个相当重要的原因就在于在非市场制度下，人们只能在既定的规则下迸行交易，而不存在对于规则的选择，对于规则的扩展。与之相反，在市场经济中，却存在着对规则的选择，这一选择与在既定规则下的市场经济活动并存，也就是说存在着两个层次的选择，一是对于制度规则的选择，另一个是在已选定的制度规则下的具体经济选择，正是由于存在着这两个选择层次的区分，才使得行为主体的行动具有自愿.性，在市场交易中，当行为主体不满意既定的交易规则时，它就要进行另外的制度规则的选择。

　　与自愿性紧密相联的是扩展性，市场经济中所有资源都是稀缺的，成本与效益原则成为市场中理性行为的惟一标准，有此行为主体便有了突破既定格局追求帕累托改进的内在冲动。正是在这一前提下，使得市场经济运行成为一种永无休止、不断选择调整制度规则、不断扩展的过程，我们把市场经济具有的这种选择性和扩展性称为市场的立宪功能。

　　自上个世纪90年代冷战结束以来，人为的设置市场障碍在相当程度上得以消除，原先东方阵营所在的社会主义国家纷纷进行经济转轨，建立市场经济体制，一些新兴市场国家的外向型经济发展更是迅猛，而中国的经济体制改革也明确了市场经济趋向，经济全球化浪潮为市场立宪功能更大程度地发挥奠定了坚实基础。于是，当一些行为主体，如跨国公司的经营者、跨国融资者乃至日益国际化的会汁职业组织，发现各国的会计准则存在着如此多的差异，以至对它们的收益产生严重的不利影响时，当各国政府认识到会计准则的差异会使它们的监管和经济更快发展受到阻碍时，便有了改变现有制度准则、进行国际会计协调的动因。

　　二、国际会计协调的外部诱因

　　制度需求和制度供给都是在迸行制度成本和制度效益分析的基础上决定的，从某种程度上说，国际会计协调正是“诱制性制度变迁”的结果。我们从分析会计的性质、会计准则的性质和会计国际化的性质等角度看，就能发现国际会计协调的诱制因素。

　　(一）会计本身具有技术性。作为指导会计实务操作的执行指南——会计准则，亦应如利特尔顿和佩顿所言有序、系统、内在一致的，应该能与可观察的客观现实相吻合，它们应该不受个人所左右，无偏见。”然而，由于全球经济一体化的发展，跨国间的重组合并、融资投资空前活跃，一方面跨国投资者评价和分析经营风险的渠道之一就是依据可靠、公允、可比的会计信息；另一方面，各国政府也要求境内的外资企业提供规范可比的财务报告以利于监管。但是，国别间会计准则的差异，却可能使同一桩交易产生完全不同的会计结果。比如戴姆勒奔驰公司按德国会计标准，在1993年利润为1.68亿美元，而按照美国公认会计准则，其当年却形成了大约10亿美元的巨额亏损，显然这造成了严重的会计信息不可比。因此，制定一套高质量和具有效力的国际会计准则应是各_的_好选择。

　　(二）会计准则有“经济后果”。所谓经济后果，按照泽夫的解释，是指会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响，这些个人或团体行为的后果被认为可能影响其他团体的利益。也就是说，会计报告在影响会计信息使用者决策行为的基础上，进而影响社会经济利益和经济资源的配置。因此，准则的制定往往伴随着一个各方利益调整的过程。随着经济全球化的发展，各国迫切希望建立一套高质量、全球通用的会计准则，由于经济后果的原因，没有任何国家想做国际会计准则制定的看客，都想在准则制定过程中体现自身意志。可以预料，随着经济一体化程度的加深，国际会计协调也必将向更深更广的层面扩展。

　　(三）会计国际化具有外部性。所谓外部性是指，有些成本或收益对于决策单位是外在的事实。显然，不同国家的会计报告制度的差异，将导致企业迸人跨国资本市场时，依据不同的会计准则，调整会计报告、信息披露的作业量及上市成本，如《中国证券报》的“会计准则国际化”系列报道中披露了这样一个案例：一家公司为在海外上市，会计师事务所动用了53人调账，才使得会计报表符合国际投资者的要求。而跨国公司内部报表繁难的合并、调整亦影响其经营成本和管理效率。因此，国际化的会计准则将是一个有效降低交易成本的宏观制度安排。

    闻广玉(作者单位：河北经贸大学）