我国会计与国际会计的协调

　　通常所称国际会计惯例，主要是指国际会计准则委员会(IASC)所制定的国际会计准則（IAS)以及一些会计发展较完善的国家。如美国、英国、法国、徳国、加拿大、澳大利亚、日本等国的会计规范（即各国所制定的准则或制度）。由此可见，国际会计惯例主要是指会计核算或财务会计,从而最终体现在財务报告上。我国自1993年实行企业会计核算制度改革以来,改变了我国原来以计划经济为基础的会计模式,将原来资金平衡表体系改为资产负愤表体系，完成了会计模式性转换，实现了与国际会计惯例的初步协调。为了进一步将会计核算制度的改革推向深人,我国于2000年7月1日开始实施新《会计法》,2001年1月1日国务院发布了《企业财务会计报告条例》,尤其是财政部于2001年1月1日开始实施新的打破行业、所有制界限的《企业会计制,这都说明我国改革会计核算制度的方向是努力缩小与国际会计惯例的差距,逐步向国际通用语言靠拢。

　　一、我国会计法规体系及会计特征

　　现在国际上大体有三种会计模式,它们是英美模式、大陆模式和南美模式。欧美国家中的大多数采用的都是英美模式。在这种模式中，以美国为例,会计規范以公认会计頃则(GAAP)为核心，以会计准剿为主.解释和技术公告为辅，同时发表财务会计概念公告（StatementsofFinancialAcoountingConcepts)为财务会计准则建立理论框架^而在法国和日本为代表的大陆模式里,会计规范以成文法形式出现,采用的是全国统一的会计制度。

　　我国会计法规的建立体制与大陆模式类似。自1993年以来,中国的会计改革取得突破性进展。在会计法規建设上，结合中国实际的同时注重借鉴国际会计惯例，建立了由会计法、企业会计制度和企业会计准则组成的中国会计法規体系。居于最高层次的《会计法>,由国务院财政部制定,全国人大常委会通过,并经国家主席批准后施行;財政部是主管全国会计工作的国家机关;国家实行统一的会计制度,具有法律的约束力和强制力;会计准则体系由基本准则和具体准剿两个层次组成,基本准则规定了会计核算的基本前提、一般原则、会计要素以及财务报吿编报的一般要求;具体会计准剿是依据基本准则的要求,对会计核算业务係[出的具体规定。现阶段,企业会计制度与企业会计准则并存,组成了中国特色会计的重要内容。

　　现在，我国会计法规体制从<会计法》到{企业会计制度》、(企业会计准则》的内容都有了重大变化。1册5年颁布的<会计法》于1993年、1999年两次修订,新（会计法》于2000年7月1日起施行.内容也由原来的6章30条增为7章52条。C企it会计制度由财政部在对《股份有限公司会计制度》进行修订的基础上于2001年1月1日起实施。目前已公布实施的企业会计准则，除基本准则外,还有12个具体会计准则，它们分别是关联方关系及其交易的披露;现金流量表;资产负债表日后事项;债务重组（已修订）；收人;投资（已修订）；建造合同•,会计改策、会计估计变更和会计差错更正;非货币性交易（已修订);租赁;借款费用;无形资产。

　　这次会计制度改革力度之大是前所未有的。（企业会计制度》改革的主要体现如下几个方面：

　　1.扩大资产减值准备范围.注重资产质量。为了进一步体现谨慎性原则,将原来的四项准备扩大到八项准备，即应收账款其他应收款、存货、短期投资'长期投资、团定资产，在建工程和无形资产，以后还得进一步扩大到委托贷款。这将有效挤出资产水份,避免出现资产不实的现象。

　　2. 增加新的会计原则。考虑到对某些经济业务仅看其法律形式,而不考虑经济实质,将无法真实反映该业务对企业的影响。所以在会计原则中增加“实质重于形式”原则以全面反映某些经济业务对企业的影响。该原则对于收入的确认和计量尤为重要。假如某企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,但如果该企业仍保留通常与所有权相联系的继续管理权，那么对于此项销售业务,按照“实质重于形式”原則就不能确认相应的销售收入。

　　3. 修改非货币性交易、投资、愤务重组中的计量属性,变^公允价值"为账面价值。这是在目前我国市场经济尚未健全和规范的情况下,为了尽可能缩小人为操纵利润空间,对有关经济业务事项的会计处理进行了修改。这是此次会计制度改革中体现中国特色的内容。

　　4. 进一步完春报表体系，明确规定报表附注的形式和内容。此次会计改革在原有报表体系的基础上增加了资产减值准备明细表、股东权益增减变动表,分部报表和其他有关附表。同时还明确规定会计报表附注的内容,同时配以相关的囝表加以说明。引入分部报表和明确规定报表附注的内容是此次会计改革中向国际会计惯例靠拢的尝试。

　　总的来说,新頒布实施的<企业会计制度》从总体上体现了与国际会计惯例接轨的要求，扩大减值准备范围以强调稳健性原則,完善报表体系以增强会计报表信息的可读性,全面反映企业的经营成杲和财务状况,这都是顺应国际会计愤例发展的趋势。

　　二、国际会计惯例的比较与协调

　　我国在与国际会计惯例协调的问题上做出了努力，但同时我国会计制度在计量属性方面、财务报告方面与国际会计愤例相比仍有较大差距。

　　1.在计量厲性方面的差距。我国在这次会计制度改革中,为了遏制人为操纵利润的现象,在债务重组、非货币性交易和以“放弃非现金资产"方式取得长期股权投资的会计处理中，以“账面价值”取代“公允价值"这一国际上普通使用的计量厲性,进行有关资产计价。当然这是在目前经济体制还不完善的情况下所采取的措施。同样，这种撗施又会产生新的问題,那就是高估生产,相应的、企业就只能多提减值准备来抵销资产泡沫或者虚增利润多缴税金。另一方面,美国财务会计准则委员会(FA®)1978年开始发表财务会计概念公告,在会计计量等方面进行研究探索。财务会计概念公告和财务会计准则的不同之处在于前者并非公认会计原则的一部分,它的目的是为财务会计和报告准劂的制定和完善提供指导的要领框架。美国财务会计准则委员会于2000年推出的第7辑財务会计概念公告~<在会计计量中使用现金流量信息和现值》无疑是一种开创性的探索,为在初始确认或新起点计量时使用未来现金流量作为会计计量基础，以及发挥利息法在会计摊配中的作用提供了一个比较完整的指导框架。FASB认为,现值计量的目的是为了尽可能反映一组未来现金流量之间的差异，以便为经济决策提供更相关的信息^没有现值,明天到期的$1000现金流量和10年后到期的$1000现金流量看起来是一样的。因此,一项基于估计的未来现金流量的现值计量,可比一项基于那些现金流量的未折现金额的计量,提供更相关的信息。为了在财务报告中提供相关信息,现值必须能够体现资产或负愤的某些可观察的计量属性(即公允价值)。同时在第7辑概念公告中还提供两种计算现值的方法~传统法和期望现金流量法。在第7辑财务会计概念公告中还讨论了一个关于负债的现值计量问题。对负债的现值计量的目的与资产的现值计量的目的一样,都是以公允价值作为唯一的计量目的，并且应考虑企业资信状况的变化。

　　2.财务报告方面的差距，在这次(企业会计制度>中的报表体系引人分部报表,这标志着我国部分企业巳进人跨国发展的时代。从分部报表的格式来看,借鉴了国际会计准則委员会于1册1年发布的第14号国际会计准则<财务信息分部报告>，但不同的的是我国明确了进行披*的分部财务信息标准。现今各国和有关B际性组织在分部报告的披»形式上、内容上和程度上都有较大差异，同时在分部披露中也存在着诸如标准划分、共同费用如何在不同分部间进行分配等问題，因此分部报吿作为一种新生事物尚待于我国进一步的研究和探讨,摸索出一套适合我国国情的分部报告。

　　另外，在财务报告方面我国还存在着一个空白,那就是社会责任的披露或者称为环境报告。现在国际上,随苷政府、行业和社会公众的环保意识日益增强，在年度报吿中披露有关环境政策方面的信息在欧美已经很流行。而在我国、包括香港在内，这方面的发展是远远落后的。在我国生态环境B益严重的形势下，随着2008年奥运主ST绿色、科技、人文”深入人心,相信这会成为一个契机,促进企业年度报告在社会责任方面的披露得到初步发展。

　　[作者简介]佘卫平(1964-),男，湖南岳阳人,湖南岳阳职工高等专科学校讲师。