我国会计与国际会计的协调化分析

　　摘要：国际会计协调是国际会计的重要内容之一，随着国际经济交流与合作、国际贸易与跨国公司的发展，越来越要求会计信息在国际范围内具有可比性和可理解性，国际会计协调已成为不可避免的趋势。文章从国际会计协调化出发，介绍了国际会计协调化的内容及美国会计与国际会计协调化的进程，从而得到我国会计与国际会计协调化的启发。

　　关键词：国际会计；协调化；美国会计；会计准则

　　国际会计协调是国际会计的重要内容之一，随着国际经济交流与合作、国际贸易与跨国公司的发展，越来越要求会计信息在国际范围内具有可比性和可理解性，国际会计协调已成为不可避免的趋势。

　　一、国际会计协调概述

　　(一)国际会计协调的含义

　　国际会计协调，是指在一个各国比较能接受的国际会计准则的指导下，推行能使各国理解的较为统一的会计实务，尤其是有关会计揭示、计量方法及单位等方面的实务。其核心是会计标准国际化，逐步实现会计信息的可比、协调、标准、统一。

　　国际会计协调至少应具备以下三层基本涵义：一是协调是在差异基础上并对差异进行的一种缩小矛盾、形成有序结构的过程或活动。二是总的来说，协调的目的在于形成统一程度不等的共同结构或程序。三是协调不同于标准化，协调是逐步缩小各国会计惯例的差异程度，从而增加其可比性的过程。

　　(二)国际会计协调的意义

　　随着国际分工越来越细，各国之间的经济联系日益紧密，会计的差异对各国处理同一问题都会产生很大影响。国际会计协调问题是由于经济全球化而引发的，而加强国际会计协调的最终目的，在于促进全球经济向纵深方向发展。国际会计协调的意义，具体体现在以下方面：一是有利于促进国际经济合作和国际贸易的发展。在国际经济交往中，如果交易双方都依据协调一致的会计准则来编制报表、披露财务信息，会有利于双方的了解、沟通，从而达到加强合作的目的。二是有利于促进国际投资的发展。国际范围内的可比性、可信性财务信息，无疑会使投资者明白无误地详细了解被投资企业的财务和经营状况，从而迅速做出决断，继而促使国际投资范围的扩展和领域的拓宽。三是有利于加强跨国公司的管理并促进跨国公司的发展。由于跨国母子公司分属于不同的国家，子公司通常是根据东道国的准则编制财务报表，而母公司则按母国的准则编制，这对母公司编制合并会计报表带来一定困难，合并报表之所以被称为国际会计的三大难题之一，原因也正在于此。而国际会计协调则可以简化财务工作、提高工作效率，有利于跨国公司内部经营情况的对比、分析和考核评价。四是可以节约当前据不同国家法律和实务而编制的多套财务报表的不同财务信息，进行合并的成本。

　　二、美国会计准则与国际会计准则的协调

　　美国公认会计原则(USGAAP)和国际财务报告准则(IAS/IFRS)是目前国际上两套最具影响力的会计准则，二者能否彼此协调、整合为一套共同遵守的全球会计准则，关系到会计国际化的进一步发展以及全球资本市场的效率。因此，以下将着重论述FASB积极推进与国际会计准则协调所采取的措施。在2002年10月签订《诺沃克协议》后，FASB积极推进与国际会计准则协调所采取的措施主要包括以下几个方面：

　　第一，与国际会计准则理事会从事合作项目。2002年10月，FASB和IASB开始开展联合项目。联合项目是指双方同意以平行的方式同时进行的那些难以在短期内趋同的项目。IASB和FASB在这些项目上共享人力资源，同时发布征求意见稿并协调其他应循程序，最终发布相似的准则。双方还成立联合议事日程委员会(JointAgendaCommittee)，目的是协调讨论同一议题的日程表，每年集会两次。目前FASB同IASB的联合项目有：概念框架、收入确认、企业合并、财务业绩报告和租赁等。在2004年4月召开的联合会议上，FASB同意考虑扩展现有联合项目的范围，包括FASB的负债和权益项目、债务清偿标准项目以及IASB的保险合同项目。另外，FASB在讨论了一些能够加入到联合项目中的潜在重要项目之后，同意在条件许可的情况下，将雇员福利、租赁和无形资产等三个项目加入到合作项目中。2006年2月27日，FASB与IASB发布了一项谅解备忘录，重申了双方制定高质量全球资本市场通用会计准则的目标，并在制订谅解备忘录时预期：尽管他们的部分项目将在2007年底完成，但考虑到研究、商议、咨询和程序的因素，在2008年底前完成所有的联合项目是不现实的。FASB和IASB在联合项目上所付出的共同努力将有助于在美国注册、使用IFRS的非美国公司免于财务报告的调整。

　　第二，从事短期趋同项目。为满足可比性要求，FASB和IASB一致同意实施短期趋同合作项目，目的在于消除USGAAP和IAS/IFRS之间各种差异。在2006年2月FASB与IASB发布的一份谅解备忘录中，FASB决定在2008年之前消除以下短期项目中的主要差异：公允价值选择、减值、所得税、投资性房地产、研发费用和期后事项。现阶段正在进行的短期趋同项目，主要包括生产性资产交换、再次融资中的负债归类、存货成本、每股收益和会计变更与错误更正等项目。

　　第三，成为国际会计准则理事会联络国成员。FASB促进USGAAP与IAS/IFRS趋同日常工作的显著特征之一就是成为IASB的专职联络国成员。

　　第四，跟踪国际会计准则理事会项目的进展情况。FASB根据自己关注程度的不同，采取不同的措施及时跟踪IASB有关项目的进展情况。根据项目的关注程度而分别采取相应的策略。对不同的项目，战略和工作方式不同，投入的人力、精力不同，FASB介入的方式和程度也不同，但都有明确的界定。采用这种“有差别”的工作方式在一定程度上使FASB在开展会计准则国际协调的工作中更好地分配和利用资源。

　　第五，从事趋同研究项目。FASB工作人员正在从事关于趋同的一项研究工作，主要是探寻并辨别美国GAAP与国际财务报告准则之间的实质性差异，并且将这些差异根据相应的战略进行归类。项目范围涉及准则中的确认、计量、列报、披露等各个部分的差异。

　　第六，考虑FASB议程与国际会计准则趋同的可能性。FASB不但十分关注国际会计准则的发展动态，而且对要纳入自己议程的项目，同样十分关注其国际趋同的可能性。FASB规定，所有需要正式纳入FASB议程的议题，必须首先评估与国际会计准则委员会(或其他准则制定机构)合作的可能性。在评估议题是否纳入议程时需要考虑的因素包括增加世界范围内准则趋同方案的可能性，与其他准则制定机构合作的机会，以及合作是否具备恰当而充分的资源。这样，美国FASB在自己的准则制定过程中，充分考虑了国际协调的前提因素，具有一定的前瞻性。

　　三、我国会计与国际会计的协调化

　　(一)我国会计准则与国际会计准则体系的比较

　　我国会计准则体系与国际会计准则体系的差异主要表现在以下两个方面：一是涵盖的内容不完全相同。国际会计准则体系的设计是建立在高度发达的市场经济基础上的，有明显的市场经济特征。其所涉及的经济业务远比我国会计准则丰富。二是组成不同。国际会计准则委员会发布的“编制财务报表的框架”也就是财务概念框架不属于国际会计准则体系的组成部分，而我国与财务会计概念框架类似的基本会计准则——《企业会计准则》属于会计准则体系的组成部分。

　　(二)我国在国际会计协调中存在的问题

　　近年来，我国会计一直致力于国际会计的协调工作，并颁布了一系列的会计法规、具体会计准则和会计工作规范等。但从我国目前的情况来看，我国在会计协调中仍有一些不足，主要表现在：首先，国内专家学者对会计协调在认识上还存在分歧。一种是过分强调有中国特色和自己的做法；另一种是过分崇洋，考虑问题时总以西方会计为标准。其次，在国际会计协调方面存在单向协调倾向。表现为一味地学国外，而不考虑把我国好的东西介绍到国外，其结果就是我们越来越依靠别人，总给人一种会计落后的形象，不利于我国会计自身的发展。再次，我国目前缺乏对国际会计进行系统和有效的研究、介绍的组织者。最后，借鉴国外经验和国际会计惯例方面存在片面的倾向，表现为只注重发达国家而忽视了发展中国家特别是经济比较发达的新兴工业国家；在发达国家中只注重英语国家而忽视了德、法、日等国；过于注重企业会计方面的经验而忽视了宏观会计、政府与非营利组织会计领域；偏重传统会计和报告而忽视了包括管理会计、环境会计、社会责任会计、人力资源会计等许多国外会计方面的新兴领域。这些都不利于我国会计的全面发展。

　　(三)对我国参与国际会计协调的建议

　　基于对我国在国际会计协调中存在问题的分析，以及借鉴美国会计与国际会计协调的进程，对我国参与国际会计协调提出以下建议：

　　第一，加强会计的国际交流与合作。通过国际交流与合作，借鉴国际会计中对本国有用的会计理论与实务，同时摒弃本国会计理论与实务中不合理的部分，进而加强国际会计的协调。

　　第二，对部分国际性业务优先进行协调。部分国际性业务对会计的国际协调具有比较迫切的要求。例如，在纽约证券市场上市的公司，由于其财务报表要按美国的要求编制，就会给拟上市的公司带来人力、物力和财力的浪费。还有，跨国公司分布在世界各地的子公司，既要按照所在国的要求编制财务报表，而母公司还要根据各子公司的独立财务报表编制合并会计报表。因此，可首先对跨国公司业务、国际融资业务等进行国际协调。

　　第三，对区域性的国际协调组织的协调活动进行再协调。一些区域性的会计国际协调组织的协调活动虽然已经取得了明显的效果(如欧盟、泛美会计师联合会、亚太会计师联合会、欧洲会计师联合会等)，但每个组织间的会计准则、会计实务还存在着较大的差异，应对各个组织的协调活动从全世界范围内进行再协调。

　　第四，在同期或尽可能接近的时间与IASB开展同一准则项目，并积极进行沟通和对话，及时了解IASB的进展情况，对不同的项目分别采用不同的协调方式。

　　第五，积极参与IASB的各项活动，谋求在IASB准则制定机构中占据一席之地，并力争国际会计准则包容我国的特殊情况，或给予例外处理，将我国会计纳入世界会计体系。

　　第六，积极开展区域协调，加强与亚洲国家准则制定机构间的沟通和合作，扩大亚洲国家在国际会计淮则制定中的影响，使国际会计准则更多地体现亚洲国家的情况和需求。

　　随着我国社会主义市场经济的逐步发展，参与并加入到国际资本市场是我国经济发展的必然趋势。因此，国际会计的协调与发展是一个非常重要且极具有现实意义的课题，这是一个十分艰巨的任务，还需要我们长期的坚持和不懈的努力。

　　作者：吴海波