关于会计国际化的研究1

　　一、会计国际化的客观必然性

　　会计除了技术性以外，还有一般社会属性。会计，数千年前相继产生于埃及、巴比伦、中国等不同国家。经过长期的发展，复式记账法也在不同的国家和地区相继产生，目前已知的有埃及、古罗马、汉代的中国、中世纪的意大利等等，只是由于语言不同、记账符号不同，后人的命名也不同。会计和复式记账具有不同的发源地，充分说明适应经济管理需要而形成和发展的会计，在其早期就具有天然的国际性。因为各国都需要运用会计提供真实信息，强化经济管理，促进经济发展。

　　近现代以来，随着国际贸易、国际投资、跨国公司等更加迅速地发展，越来越复杂、越来越国际化的经济联系，对会计理论和实务提出了新要求。根据联合国跨国公司中心的一份材料，由于发达国家之间会计准则的差异，德国一家公司的利润，按美国会计准则计算可多出两倍，按澳大利亚会计准则计算可多出22倍，按英国会计准则计算可多出24倍。这说明增强会计信息的可比性是多么迫切。

　　规模巨大的跨国公司在许多国家从事生产经营活动，需要建立高效的管理系统。处在不同国家的母子公司之间、子公司相互间都要提供具有可比性的财务信息。而各国会计准则的差异必然影响会计信息的可比性。跨国公司更具有要求国际间会计处理趋同化、标准化的客观必然性。

　　二、会计国际化的发展

　　会计是在本国的环境里形成和发展的。古代交通不便，闭关锁国多，国际交流少，在本国土生土长的会计必然具有本国特色。随着国际交流的发展，尤其是国际经济贸易的发展，要求相互了解，有共同的“商业语言”，因而形成了会计国际化的思潮和实践。

　　会计国际化是通过协调来实现的。从协调的主体来看，有政府间组织协调和民间组织协国际会计论文发表调;从协调的范围来看，有地区性协调和全球性协调。国际会计准则委员会(1ASC)虽然是民间组织，但在会计的国际协调中已经取得重要成果。现已发布国际会计准则(1AS)共41号。1996年IASC根据对67个国家和地区采用lAS情况调查以及各国或地区准则与IAS的比较，归纳成如“各国(地区)对lAS采用情况表”(见下页)所示。

　　会计准则、会计制度都是会计工作的规范，只是形式不同。表中所指的会计准则是广义的，包括会计制度和会计法规，如法国、德国，我国的统一会计制度也是这样。

　　由表可知，第一类以lAS作为国家会计准则的都是弱小国家，第二、三类单独制定国家会计准则的则是经济或某些方面较有实力的国家或地区。

　　1995年，IASC与政府间组织证券委员会国际组织(IOSCO)协议：在IAS基础上，由IASC制定核心准则40项，将成为证券跨国发行和上市公司编制会计报表的依据。这里的核心准则不是另行制定，而是选定重要的会计项目与IAS有关准则相对应。该计划已经完成，IOSCO已于2000年8月确认。

　　对此，一些国际组织纷纷支持。1995年欧洲委员会宣布支持IASC/IOSCO协议，1996年世界贸易组织(WTO)鼓励完成lAS，1997年欧洲职业会计师联合会(FEE)号召欧洲使用IASC的财务报表编制和列报的框架，1998年比利时、法国、德国和意大利的新法律允许大公司使用lAS.1999年欧盟宣布：在缺少欧盟指令的情况下，允许欧洲公司使用IAS.欧盟明确要求其各成员国，所有上市公司必须在2005年以前，统一按照lAS编制合并报表。欧盟还指出：不再制定欧洲统一会计准则，只对lAS及其解释进行监督，发现存在不符合欧盟特点的缺陷时，才予以干涉。

　　然而，好事多磨。当核心准则宣告完成，美国首先发难，借口IAS“要获得普遍认可”(实际上是美国认可)而进行阻碍。美国虽然是IASC的发起国之一，早先并不关心IASC的工作。长期以来，美国证监会和美国财务会计准则委员会认为自己的会计准则是全世界最好的。他们想以美国的公认会计原则(GAAP)统率国际会计界。随着倾向lAS的国家日渐增多，美国才改变策略，主动介入以夺取领导权。在美国、英国等国家的影响下，IASC于2001年初完成重大重组。该组织的三大领导机构中的提名委员会、管理委员会主席来自美国，理事会主席来自英国;理事会14名成员中有一半来自这两个国家。这与美英等国现代经济发达、会计水平较高是分不开的。但是，在多极化发展的今天，欧盟国家的经济、政治实力和会计水平，不应忽视。欧洲大陆国家的会计，也有其特色。

　　特定跨国上市公司的会计准则，是IASC的重要任务。今后，IASC的活动不应唯某一国马首是瞻，而是应以IAS为基础，协调诸国尤其是美国和欧洲的差异，重视发展中国家的利益。

　　三、会计国际共性与国家特性的矛盾统一

　　会计是经济管理的重要组成部分，在各个国家的长期经济管理活动中不约而同地产生和发展起来，历史和现实环境的影响，使会计必然带有本国特色，以适应本国经济管理的需要。从本国的实际出发，对本国的会计工作提出要求，制订制度，形成本国的传统和特色，构成会计的社会属性。社会属性既包括特殊性，也包括共同性。如会计目标体现社会属性。对于各国而言，“提供经济信息”具有共同性;如何“符合国家宏观经济管理的要求”则具有特殊性。会计的国际共性与会计的国家特性是矛盾的统一，统一于会计本身的科学性，统一于满足社会经济发展的需要。

　　在目前，世界上的会计规范模式多种多样，粗略地说，影响最大者不外美、英和法、德，它们都是在本国的社会环境里成长起来的。随着国际交流的发展，相互借鉴，共同性日益增多。在我国从会计改革初期来看，由于人才和资料的限制，较多地参考、借鉴美国GAAP是可以理解的。从最近来看，新的会计准则与lAS已经“大同小异”。往后看，我们还应当重视社会环境与我国比较接近的欧洲大陆的会计经验，结合我国实际，兼取各国会计之长而发展之。