中国会计准则国际化研究
发布时间：2015-03-20 14:40
摘要：会计准则国际化是一种全球趋势，与国家经济的发展密切相关，表现在：促进宏观经济的增长；加快社会生产力的发展；推动资本市场的发展等。笔者通过对国际会计准则在世界范围内的调查研究，发现在全世界128个国家中，有67个明确要求国内所有的上市公司都必须使用国际会计准则，达到了全世界国家总数的一半以上。国际会计准则还得到了美国的重视，欧盟的支持，亚洲国家的纷纷效仿。通过分析中国会计准则国际化进程中存在的问题，提出了针对性的建议。
关键词：会计准则 国际化 经济
在当今世界，随着经济全球化的发展，资本市场的国际化进程加深，国际贸易、跨国公司的急剧增多，使得会计准则国际化成为一种大势所趋。会计学是一门社会科学，会计准则的制定与国家经济的发展有着密切的关系。
一、会计准则国际化与经济发展的关系
会计准则是一种指导性原则，用于规范会计核算(尤其是财务会计核算)、制定会计制度等。会计准则规范的数字背后体现并调整着各个利益集团之间的利益关系，影响利益分配格局，其与国家的法规、政策一样，都是一种政治博弈过程。会计准则国际化是指消除或减少各个国家和地区会计准则之间的差别，增加相互之间的共同点，使之逐步向国际财务报告准则(International Financial Reporting Standards，简称IFRS)趋于一致，从而使提供的财务信息在国际间具有可比．性。会计准则国际化与中国经济的发展密切相关，其主要体现在：
1、会计准则国际化利于促进宏观经济的增长。会计准则与宏观经济的增长密切相关。和(2000)发现，在财务会计信息质量较高的国家，GDP增长较快，依赖外部融资的行业的研究开发投入增长也较快。Busman和Smith(2001)认为，财务会计信息通过一定途径影响经济表现(economic performance)。换句话说，保守的会计准则会消除经济增长中的泡沫成分，短期来看会降低经济增长水平，但长期来看对经济健康增长却是十分有益的；而乐观的会计准则正好相反。因此，制定会计准则往往是以政府利益为第一导向。
2、会计准则国际化加快社会生产力的发展。社会生产力以科学技术为基础、以升级换代为形式的不断智能化规律，反映了发展的历史趋势和一般结果，反映了生产力从低级到高级的发展过程。会计准则国际化能够借鉴国际先进经验，完善我国目前的财务会计概念框架体系，从而使通过会计信息系统产生的财务报表具有可靠性和相关性。财务报表是提供给投资者，帮助投资者参与决策的，投资者增加投资额，就会增加企业的扩大再生产资金，从而加快企业的发展。每个企业的生产力扩大了，整个社会生产力也必然扩大。
3、会计准则国际化推动资本市场的发展。对于资本市场的稳定与发展，会计准则国际化的突出作用表现在：一方面，会计准则国际化促使中国的会计准则制定者放眼全球，制定出更真实、更公允的会计准则。这些准则为国家监管、控制上市公司提供了真实、可靠的财务状况、经营成果和现金流量的财务信息；另一方面，通过真实、公允的会计准则，也为广大投资者提供了有用的财务信息。会计准则能够通过规范上市公司的会计行为，披露上市公司的关联方关系与关联方交易，防范上市公司舞弊，从而保护投资者的利益。
二、中国会计准则国际化进程中存在的问题
中国从1992年就开始制定企业会计准则，并随后陆续发布了16项具体会计准则、《企业会计制度》《金融企业会计制度》。到2006年，中国财政部正式发布了39项企业会计准则。这39项新准则极大程度地参考了标志着中国与国际会计准则的趋同又往前迈了一大步。然而仍存在下列问题：
1、法律环境与准则的制定有差异。在法律体系上，我国是成文法体系国家，与英美等遵循例法体系的国家有很大差别。在法律传统上，几乎没有依赖律师和会计师职业判断的传统。法律环境发展上的滞后与中国会计准则中要求更多地以会计师的职业判断来处理问题之间存在很大的差异。
2、缺少完整的会计概念框架体系。国际上通行的“财务会计与报告的概念框架”的作用是指导会计法规的制定、实施，是会计理论体系的指导纲领。而我国尚未建立完整的会计概念框架体系。会计准则的制定必须由会计概念框架指导。由于对财务会计的基本根据及其相互关系还缺乏深入的认识，因而我国会计准则的制定缺乏一个规范的理论基础，影响着我国会计准则国际化进程。
3、会计准则的侧重上有差异。我国企业会计准则规范的侧重点是利润表，以收入、利润的计量为优先考虑，其确定的基础是由历史成本原则、配比原则和稳健原则构成的。而国际财务报告准则规范的重点是资产负债表，按其提供的会计信息侧重于预测企业未来现金流量。有鉴于此，我国当前对上市公司监管强调利润指标的倾向，使我国会计准则在会计要素的确认、计量、披露等方面难以实现与国际财务报告准则的完全一致，造成相关财务信息缺乏可比性。
4、公司治理结构不完善。公司治理结构是企业所有者与经营者之间的权利与利益关系在体制或制度方面所作的一种制度安排。会计系统隶属于公司体系内部，必然受到公司治理的影响。当企业组织不完善缺乏必要的内部和外部控制时，会计系统可能成为内部人控制条件下用来欺骗股东等外部利益相关者的工具。健全的公司治理结构可使会计准则得到有效执行防范舞弊行为。我国上市公司治理存在诸多问题，如：法人股东持股比例高，使得股票市场“用脚投票”的功能难以发挥；上市公司收到非标准审计报告却没有相应的处罚；政府会不自觉地干预企业经营等等。
5、我国会计界参与制定国际会计准则的影响较小。我国1997年加入国际会计师联合会和国际会计准则委员会，并成为国际会计准则委员会的观察员，为我们参与国际会计准则的制定提供了空间。财政部会计司司长冯淑萍也作为亚洲的代表被选人准则咨询委员会。2001年1月1日，改组后的国际会计准则理事会开始运转，以往以注册会计师为代表、按形成的理事会的政治化决策过程被专家决策程序所代替。也就是说，包括中国在内的发展中国家在国际会计准则制定过程中的发言权将大打折扣。实现我国会计准则国际化，不能采取被动的态度，而应争取主动，在国际协调中取得发言权。
三、中国会计准则国际化的对策
为了中国经济的更快更平稳的发展，为了保证中国会计事业的发展。笔者认为，在中国会计准则的国际化问题上，应从以下几个方面着手：
1、协调会计准则与其他法律法规的关系。会计准则是国家法规体系的一个重要组成部分，不可能脱离整个法规体系而存在。它与其他法律、法规的关系在某种程度上反映出各方利益向背，只有通过合作，才能共同存在和发展。会计准则与其他法律法规的协调包括：①会计准则与证券交易法的协调；②会计准则与审计准则的协调；③会计准则与税法的协调。
2、加快建立财务会计概念框架。一般而言，高质量的会计准则需要构建一个财务会计概念框架。在制定我国财务会计概念框架时，要考虑我国国情和未来经济发展的需要。由于我国以前没有在会计准则之外再另外制定“概念框架”作为行动指南，若直接制定一项与会计准则分离的、理论性的概念框架，则很难被大众普遍接受和理解。有鉴于此，笔者认为，根据实质重于形式原则，我国在制定财务概念框架的过程可以分两个步骤来实现：第一步先修改、充实现行的基本准则；第二步，等到将来时机成熟，基本准则可以转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。
3、补充和修订会计准则内容。对我国实务中尚未出现，但随着市场经济的发展将会出现的经济现象，其准则的制定，在考虑我国经济环境具体特征的基础上，可采用国际上多数国家所应用的比较先进科学的方法，也将有助于我国会计准则的国际化。同时，理论界应当对此内容进行充分的研究、讨论，进行前瞻性研究，并随时关注国际研究动态，使我国会计准则跟上国际化的步伐。
4、完善公司治理结构。在我国，要真正实现会计准则的国际化，建立一个行之有效的会计准则执行机制十分重要，它是会计准则国际化进程中十分重要的一环。因此，在继续准进我国会计准则国际化进程、加快我国会计标准的制定和完善工作的同时，应当强化会计监管，即完善公司治理结构，才能确保会计准则制定发布后得到有效执行。建议进一步规范上市公司的财务行为，进一步增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识，提高上市公司信息披露的质量，促使管理层在真正提高公司质量上下功夫而不是一味依靠非正常交易及关联方交易等操纵利润；要鼓励和支持信息评估、分析、传输、咨询等行业的发展，提高投资者利用信息的能力，增强公开披露信息对市场的作用。
5、积极参与国际会计准则的制定过程。如何在新的体制下体现发展中国家的条件和利益，是新的国际会计准则形成机制对发展中国家的挑战。我们应通过咨询委员会这一渠道，了解、跟踪、研究国际会计准则的发展动态，争取在制定国际会计准则过程中体现发展中国家的现实，降低我国会计准则国际协调的成本。具体而言，我国应介入国际会计准则制定过程，积极开拓中国会计准则的国际空间。应采取积极措施，逐步向双向主动的会计协调方向发展，既有选择的使用国际会计准则，又要将我国会计准则介绍出去，在欧美主导的国际会计标准体系中注入新的力量，使这个体系更加成熟和完善。
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