会计国际化：进展、障碍和对策
为支持国际会计师联合会(IFAC)和世界银行1999年联合创立的“会计发展国际论坛”(International Forum on Accountancy Development,IFAD)，全球大型会计师事务所自2000年起，每年都合作进行一次全球性会计准则国际化情况调查，意在评估全球采纳国际财务报告准则的现状，积极推进会计国际化进程。2003年，全球最大的6家会计师事务所（德豪、德勤、安永、毕马威、均富、普华永道）联合发布2002年调查报告——《会计准则接轨》，对包括中国在内的59个国家和地区的会计职业界进行了问卷调查，以上市公司为核心，要求被调查者重点回答以下三个关键问题：是否计划采用国际财务报告准则(IFRS)或将国家会计准则与IFRS接轨；接轨计划的性质如何；进一步接轨的困难与障碍在哪里。当然，该项全球调查只代表职业界的观点，并不代表政府部门或准则制定机构的意见。本文试从2002年会计国际化的进展、会计国际化面临的障碍及进一步推进会计国际化应采取的对策三个方面，简要地介绍本次调查的主要结论及有关建议。
一、全球会计国际化取得新进展
2002年对于重组后的国际会计准则理事会(IASB)而言，颇有纪念意义。首先是欧洲议会和欧洲部长理事会通过法案，要求自2005年起，所有上市公司（包括计划加入欧盟的中欧和东欧国家的上市公司）必须按照国际财务报告准则编制合并会计报表。其次，美国财务会计准则委员会(FASB)和IASB积极合作，不断减少公认会计原则(GAAP)与IFRS的差异，积极推动GAAP与IFRS的接轨。自从IASC前主席罗伯特·赫兹被任命为FASB主席以后，IASB与FASB通过建立联络关系、相互监控主要项目以及合作开展项目研究等措施，使GAAP与IFRS的差异不断减少，但许多差异依然存在。最近，IASB与FASB已经将一个短期接轨项目加入各自的工作日程，目的是解决那些与高质量接轨方案有关且在短期内有望实现的差异，并尽全力在2003年发布征求意见稿，以表明已认定的部分差异的共同解决方案。美国证券交易委员会(SEC)也表示，如果IASB与FASB在准则接轨方面以及在准则解释和实施机制方面进展充分，SEC将考虑允许外国公司直接采用IFRS，且全力支持建立共同的全球会计准则。再次，IASB继续与七个联络性准则制定机构合作开展工作，其中澳大利亚和新西兰已决定采用IFRS。
调查显示，已经采用、意在采用或意在与IFRS接轨的国家和地区，占全部被调查的59个国家（或地区）的95%，但冰岛、日本和沙特阿拉伯尚未作出与IFRS接轨的表示。在所有表示与IFRS接轨的国家和地区中，所采取的策略却有很大的不同。肯尼亚和塞浦路斯已经将IFRS作为其强制性准则，另外54个国家（或地区）意在会计国际化：进展、障碍和对策与IFRS全部或部分接轨，其中39个制定了正式的计划（政府或其他管制机构的要求，或国家准则制定机构的正式计划）。在上述已经制定正式计划将与IFRS接轨的国家和地区中，25个是欧盟成员国或准备加入欧盟的国家。很多国家的接轨计划主要是要求上市公司按欧盟法令的要求，自2005年起按IFRS编制合并财务报表。少数几个欧盟成员国和准备加入欧盟的国家，有的要求所有公司均采用IFRS（如保加利亚），有的正致力于本国会计准则与IFRS的接轨（如丹麦和爱沙尼亚），但绝大多数国家对非上市公司的会计接轨问题没有制定正式的计划。在被调查的54个国家（或地区）中，58%准备用IFRS替代本国上市公司会计准则，但对IFRS未涉及的本国特殊问题则予以补充完善。
二、会计国际化面临的障碍
虽然2002年的会计国际化取得了相当进展，但挑战依然存在。调查显示，IFRS的复杂性、国家会计的税收驱动、国家会计准则与重要IFRS的差异、首次应用IFRS缺乏充分指导等是影响会计国际化的重要障碍。
过于复杂。51%的被调查国（或地区）认为，个别准则的复杂性是影响本国会计接轨的重要障碍，经常被提到的例子是金融工具准则以及那些包括公允价值的准则。
2.国家会计的税收驱动性。47%的被调查国（或地区）认为，对于那些传统上习惯用会计准则决定应税收益的国家，会计的税收驱动性是影响会计接轨的一个重大障碍，因为按照IFRS编制的财务报表主要服务于资本市场的需要，它很可能与税务管理的要求差别很大。
3.对重要IFRS的不同意见。39%的被调查国（或地区）认为，由于对特定IFRS采用的方法有不同看法，影响了会计准则的接轨，这方面被经常提及的例子还是金融工具准则和其他含有公允价值的准则。
4.首次应用IFRS缺乏充分指导。35%的被调查国（或地区）认为，对于首次应用IFRS的指南不够充分也影响会计准则的接轨。对此，IASB已于2002年7月发布《国际财务报表准则的首次运用》征求意见稿，并预计于2003年发布正式准则，目的是在保持高质量会计信息的前提下，减少国家会计准则向IFRS过渡的障碍。
5.资本市场有限及满意于本国现行会计准则。有30%的被调查国（或地区）认为资本市场有限，21%的被调查国（或地区）对本国会计准则比较满意，认为没有必要采用IFRS。
6.翻译的困难。目前，IFRS已经用70%的被调查国（或地区）的语言出版，但本次调查中仍有18%的被调查国（或地区）认为，翻译的困难也影响到会计准则的接轨。在所有被调查的国家和地区中，有50%的国家（或地区）能够得到IFRS的翻译文本，20%的国家（或地区）不能及时得到IFRS的翻译文本，而有30%的国家（或地区）根本得不到IFRS的翻译文本。有几个被调查国（或地区）正在翻译IFRS，另外几个国家（或地区）期望以后的翻译版本经IASB批准。另外，部分国家（或地区）认为，由于英语是本国的商用语言，再将IFRS译为本国语言没有必要。也有部分被调查国（或地区）认为在本国可以得到IFRS的一个官方语言文本，而不能得到全部官方语言的文本。
7.培训和教育的不足。53%的被调查国（或地区）认为，IFBS已经涵盖在大学课程中（有的并不是所有大学均如此），27%认为只包括部分内容，另外的20%则没有涉及IFRS。有近30%的国家（或地区），用本国语言对IFRS的培训并非由职业组织提供，因而会计报表的编报者和审计师不能得到及时培训。
三、进一步推进会计国际化应采取的措施
投资者越来越基于全球机会进行资本配置决策，资本市场的全球化引发了对全球性共同会计框架的迫切需求。如果使用不同的国家会计准则，投资者对比投资机会、制定明智财务决策越来越难，代价越来越大。同时，会计准则的差异，对于那些需在不同资本市场筹资的公司，也需要负担额外的成本，因为它们需要按照多种报告模式编报财务信息，从而导致人们对哪个是“真实的数字”产生潜在的困惑。所以，资本市场的各个参与者应积极采取相关措施，共同推进会计国际化步伐。
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