浅谈管理会计理论的研究与应用

　　一、我国管理会计理论研究与应用的现状

　　1.我国管理会计理论研究目前尚处于介绍引进国外的最新研究成果、诠释西方管理会计理论阶段。

　　虽然产生于西方的管理会计原则上也适用于我国企业管理，但在目前条件下，我国社会环境、经济发展、市场机制、管理信息、文化观念等都与西方发达国家不同，管理会计涉及的多种理论和方法不可能完全适应我国企业，而我国又极少结合实际情况进行理论和应用研究，理论研究和实际结合不紧密。

　　2.我国管理会计的应用目前尚处于探索阶段。

　　管理会计应用在一些大型国有企业还是比较成功的，主要表现在：有些企业设置了专门机构和人员负责管理会计，如邯钢、金陵石化、广州发展等大型国有企业都设置了管理会计机构和人员；推行了目标成本与目标考核机制；实行了内部银行资金结算制；更加重视资金预算及投资决策、效果评价、成本控制和责任会计。但是地方性中小企业只是模仿国内先进做法，对管理会计的认识还没有上升到认知阶段，而且沿海与内地、东部与西部企业，受经济发展水平及观念的影响，管理会计应用差距较大。

　　二、当前我国管理会计理论研究与应用存在的问题

　　1.管理会计理论研究方面存在的问题

　　（1）引进的方法本身存在一些问题。如回归分析、保本点分析、经济批量、机会成本等是借鉴经济学和统计学而得来的，没有结合企业的实际情况。主要表现为：①理论体系不完整。管理会计缺乏坚实的理论基础，构成管理会计理论体系的一些内容（诸如管理会计假设、对象、目标、原则）还未定型；管理会计方法缺乏独特性；管理会计缺乏统一规范；目前我国尚未如西方国家一样出台管理会计准则，对管理会计实务进行规范指导，理论体系之间缺乏实际性联系。②用静止的观点来分析研究问题，与社会动态发展相矛盾，因而许多带假设性前提的研究不具备现实意义。③管理会计与成本会计、财务管理内容重复较多。④管理会计理论不能适应知识经济的挑战，没有跟上知识经济时代发展步伐，管理对象没有由实物资产的管理转向主要对知识资产和信息技术的管理。

　　（2）管理会计理论和方法与实际相脱节。管理会计的理论和方法应与一定的经济环境、社会环境相联系，经济环境、社会环境的变化，必将导致管理会计研究的目的、内容、方法相应发生变化。西方管理会计的研究与应用是有其高度发达的经济背景的，而我国目前还不具备这种客观环境，管理会计理论没有真正解决企业改善管理所急需的问题，企业缺乏应用管理会计的内在要求。因此，管理会计理论和方法研究应注重研究环境及环境的变化，必须和实际相联系。

　　2.管理会计应用方面存在的问题

　　（1）应用范围不广泛。目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计，对其所能产生的经济效应没有一个清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国会计电算化不普及、管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。

　　（2）应用不够深入、全面。目前，仅有一部分管理会计方法在企业管理中得到了一定程度的应用，还有许多方法并未在企业管理中发挥其应有的作用，这主要是由于管理会计方法可操作性不强，很多的抽象公式、模型停留在教科书中，不易掌握。

　　（3）应用内容缺乏有机结合。从管理会计实际运用情况来看，还处在零星分散状态，彼此间缺乏有机联系，尚未形成有效的信息系统。这主要是由于缺乏引进和推广的成功经验，对这些经验的引进推广没有统一的保障机制，很难保证管理会计应用的系统性、完整性。

　　（4）缺乏职业化的管理会计师队伍。在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。