管理会计应纳入会计制度设计

现行的会计制度设计基本上还是就财务会计乃至会计核算而进行的，并未涉及管理会计或成本管理会计，其内容、结构似乎有作进一步修正或充实的必要。尽管不能像财务会计那样硬性规定管理会计人员必须做什么或应该做什么以及怎么做之类的有关内容，但从管理会计实务的角度而言，它还是应当达到某种目的，符合某些要求，遵循若干规范。现行会计制度设计存在如下几方面的不足：

1、不符合现代会计发展的需要。应该说，现行的会计制度设计教材的结构体系和基本内容仍然是围绕着传统财务会计而确立的，主要还是关于如何填制凭证、登记帐簿、编制报表等方面的“条条框框”，其根本目的还是为了规范会计核算工作，并未涉及现代管理会计或成本管理会计。时至今日，不论人们怎样理解或对待管理会计，但诸如会计预测与决策、成本规划与控制等活动却是客观存在的，并在实际工作中发挥着重要作用。为此，有必要针对管理会计而进行“制度设计”。虽然管理会计不像财务会计那样具有明显的法定性要求或固定化程序，但在如何运用基本的财务会计信息进行经营预测、决策和控制等方面，却是可以而且应当提出若干规范性意见的。这是现代企业会计发展的需要，也是对基层会计人员进行业务指导的需要。

2、不符合当今企业管理的需要。会计是为管理服务的，会计制度的设计必须考虑企业管理工作的现实需要。对于现代企业的经营管理而言，财务会计和管理会计都是不可缺少的。事实上，诸如成本分解、本量利分析、决策分析、预算控制、责任会计和战略成本管理等等，在许多企业的经营管理工作中已经得到一定程度的应用。如果说现代企业管理离不开“记帐、算帐、报帐”，那么，它更离不开“用帐”。为了切实搞好现代企业管理，应当在做好财务会计工作的基础上，将历史性的会计信息全面而有效地用于规划和控制未来的经济活动，真正做到记帐、算帐、报帐和用帐“一条龙”，努力实现财务会计与管理会计的完美结合。

3、不符合市场经济发展的需要。在市场经济条件下，任何企业从事生产经营活动既要综合考虑其实际拥有的内部经济资源，又要全面权衡其所面临的外部经营环境，始终根据市场的变化而不断地调整自己的经营目标、经营策略、产销规模及结构等等，以便在激烈的竞争中求得生存和发展，不断提高工作效率和经济效益。要做到这一点，仅靠传统财务会计是远远不够的，还必须借助管理会计的特殊功能。这是因为，通过实施管理会计，可对包括财务会计信息在内的多种经济信息(如内部的和外部的、实际的和预计的等等)进行特殊的加工提炼，形成对企业管理当局有用的管理(决策)信息，从而，使他们能据以把企业的生产经营活动纳入市场经济的发展轨道，努力按照市场经济的发展要求规划和控制日常经营管理工作。

笔者认为，在针对管理会计而调整、充实现行会计制度设计时，应达到下述要求:

1、要给企业的内部管理者提供信息，使他们在传统会计帐册和报表之外，还能获得可直接用于规划和控制企业生产经营活动的相关会计信息，充分发挥管理会计作为会计信息子系统的重要作用。

2、要帮助企业管理者(决策人)制定和实施决策，便他们在各项短期经营决策和长期投资决策过程中，始终能得到及时而有效的信息支持，充分发挥管理会计作为决策支持子系统的重要作用。

3、要在企业经营管理的各个领域和环节上，给员工以全面的推动与促进，便其活动及行为能得到相应的激励，充分发挥管理会计作为内部控制子系统的重要作用。

4、要能在企业总体经营目标和战略规划的指导下，正确处理全局与局部、目前与长远利益之间的相互关系，最大限度地提高工作效率和经济效益。

改进会计制度设计还应处理好以下几个基本关系：

1、正确处理管理会计信息同企业管理信息系统之间的相互关系。从会计的角度出发，现代企业管理信息系统应包含数量信息和非数量信息两大基本部分，其中，数量信息是主要的；而数量信息则包含会计信息和非会计信息两个组成部分，其中，会计信息是主要的。至于会计信息部分，则通常包括财务会计信息和管理会计信息两项基本内容。由此可见，管理会计信息是现代企业管理信息系统的重要组成部分，同财务会计一样，它也是企业管理信息系统中一个不可缺少的子系统。

2、正确处理管理会计信息同财务会计信息之间的相互关系。不论是财务会计还是管理会计，作为信息(子)系统，它们都具有信息汇集、信息加工和信息反馈等三项基本功能。对于财务会计而言，系由其凭证系统、帐簿系统和报表系统来完成上述三项基本功能。而对管理会计来说，虽然它也从统计核算、业务核算等方面获取有关信息，但财务会计信息却是其主要的信息来源，所有的凭证资料、帐簿记录和报表数据都属于管理会计信息汇集的对象。事实上，管理会计主要还是在对财务会计信息进行加工、改制的基础上，给企业管理当局提供信息服务，从而履行其决策(管理)咨询(参谋)职能。这就是说，管理会计和财务会计作为会计信息子系统，它们两者之间是紧密联系的，不可分割。

3、正确处理会计信息同统计信息、业务经营信息之间的相互关系。可以这样说，管理会计能否有效地发挥其信息子系统的作用，在很大程度上取决于人们能否在切实做好一般意义上的会计核算的同时，也努力做好统计核算和业务经营核算。实际上，管理会计实务既需要财务会计的信息支持，也需要通常所说的计划统计、工程技术、生产经营乃至后勤服务等各方面的信息支持，它是在对包括会计的和非会计的、货币的和非货币的、数量的和非数量的、内部的和外部的等多种信息进行加工的基础上，最终形成对企业管理当局有用的决策(管理)信息。

如何改进现行会计制度设计，笔者的基本思路是：

l、明确活动范围。管理会计实务几乎涉及企业生产经营的所有方面，既包括产品的生产与销售和物资的采购与供应，也包括资金的筹集与运用等等。这就是说，在企业短期经营和长期投资的所有领域中，管理会计都将发挥其重要作用。为此，我们应当紧紧围绕现代企业的供应、生产、销售和投资等各项活动而提供有关信息，将管理会计信息引向企业经营管理的广阔领域。

2、确定工作对象。从某种意义上讲，管理会计是围绕企业经济效益目标而提出问题和解决问题的，其主要内容是关于如何实现企业利润(价值)的持续最优化。这就是说，每个企业都应以收入、成本、资金和利润等为主要对象实施管理会计，尽可能地实现成本(费用)的最小化和收益(利润)的最大化，不断提高经济效益。

3、确定运行程序。为了最大限度地实现企业预期的经济效益目标，必须努力做好上述资金、成本、收入、利润等各方面的规划和控制工作，科学而有效地运用管理会计。因此，所谓事前的计划与决策、事中的追踪与监控和事后的分析与评价，既是任何企业开展管理会计实务所必须采用的三项基本程序，也是每个会计人员从事管理会计工作所必须经历的三个基本环节。