浅论管理会计的对象
发布时间：2015-09-09 09:31
王曾清、楼胜亚
管理会计是产生于美国的一门新兴的边缘学科，它从传统会计派生出来独成体系之初，就具有明确的目的：为改进经营管理，提高经济效益服务。其重点在于管理，而不是核算。在西方国家，管理会计的理论研究滞后于实际应用，我国会计学术界也对其诸多理论问题颇有争议，何为管理会计的对象就是其中之一。
一般的辞书对“对象”的解释为：观察或思考的客体；也指行为的目标。管理会计的对象指的是管理会计观察或思考的客体或行为的目标。通俗地讲指管理会计的规划、控制、预测、评价等职能是对什么来实行的。
余绪缨教授提出，现代管理会计的对象是现金流动，理由在于：现金流入和流出在数量上的差别影响到盈利的大小，而它们在时间上的差异则制约企业资金占用的水平，这两方面的综合即可对企业的资金、成本、利润等进行评价，为企业改善生产经营、提高经济效益（即管理会计的目标）提供重要的综合的经济信息。笔者认为这种观点值得商榷；管理会计的对象用资金运动来描述更为准确。
首先，现金流动的廉洁不能全面反映管理会计侧重为企业内部管理服务的初衷。
国际会计准则第7条现金流量表（1992年12月修订）中定义的现金包括库存现金和活期存款；而美国会计学家井尻雄治把广义的现金定义为任何立即可流通的交换媒介，他认为现金必须不受任何经营目的的限制，作为现金的首要条件是直接用于购买和偿还债务的普遍可接受性和有效性。从这些表述可以看出，现金流动侧重于企业与外部的关系。首先企业以各种筹资方式获得现金，再通过购买生产设备、原材料、偿付债务及支付股利等引起现金的流出，最后以销售产品等方式收回更多的现金。这是一个随着企业生产经营活动的不断进行而循环往复的运动过程。
充足的现金对于一个企业生存发展极为重要，因而它是企业内部管理的一项重要内容。但现金流动不能代表企业的全部经济活动，因而只关注现金流动，尚不能完全满足企业内部管理的需要。
在“现金流出－其他资源－现金流入”这一过程中，其他资源暂时脱离了现金，只有价值形式和实物形态的流动。比如在产品生产过程中，会计部门只是以观念上的货币量来记录价值的创造过程，同时也反映实物的数量；而对其他部门而言，只是物质形态的变化（如产品具有不同的完工程度）、地点的转移和数量的增减。这些正是企业管理能最大限度地加以影响的环节，对此管理会计必须运用各种方法来适应为管理服务的需要。这些方法涉及企业的各个方面、各个环节，包括零基预算、弹性预算、滚动预算的编制、收益的计量、标准成本的制定、成本习性与本、量、利的相应关系的分析、控制和业绩评价（包括事前控制、日常控制、差异计算与分析、业绩评价和考核）等，它们均不可能以现金流动来全面反映。因此，不能说管理会计的对象是现金流动。
其次，管理会计的对象以作为价值运动表现形式的资金运动来描述更为全面、科学。
在确定管理会计的对象时，首先可对企业生产经营活动进行分要。因为会计（包括管理会计）与企业的经济活动是密切相关的。
由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现过程，而价值量是通过货币来表现的，因而在商品经济社会里，必须同时运用实物的形式和商品的价值形式即货币形式来保证经济活动各个环节的顺利进行。资金在运动过程中可以采用不同存在形式，如现金、原材料、产成品、固定资产等。它们虽然形式不一，但具有质的同一性，都代表了一种价值，可以用观念的货币来统一表现。由于商品生产运动从价值形式看就是价值运动，而价值量用货币来表现，价值运动也就表现为货币的运动。在货币转化为资金的条件下，资金运动成为价值运动的表现形式。
对于现代企业来说，由于它面临的是以知识经济为背景的国际竞争社会，企业的价值运动相应扩展为一个价值系统的运动。企业的最终产品是每一项作业所产生的价值的集合体，作为链也就表现为价值链，企业的生产过程就是价值的创造过程。由于每一个企业都有其自身的特点，其价值链也就各不相同，同时企业作为社会经济活动的基本单元，又与其上游客户和下游客户、竞争者之间存在上、下游价值链。由此以企业为中心构成了价值系统。正如前面所说，企业必须将各项资格及各个环节高效率地组织起来，这就使得价值系统触及到了企业生产经营的方方面面。这个由商品生产和交换所形成的错综复杂的价值系统，同样是以资金为载体形成和进行运作的。由此可见，资金运动涵盖了企业生产经营活动的各个方面，完整地描述着价值系统静态和动态的变化，从而更全面地反映着企业价值运动。
会计和货币有着紧密的联系。“作为生产过程的控制和观念总结的簿记”，总结的是观念的货币，即价值尺度。随着观念的货币转化为资金，会计总结的就是资金的运动，其经济内容是价值运动，寻注的是价值形成和增值的运动规律。从这一点来说，会计直接面对的是企业的资金运动，也即会计的对象是资金运动，因为它贯穿于企业生产经营的生产过程，也是联结作为法人的企业和企业内部、外部的纽带。而管理会计作为现代会计的两大分支之一，和财务会计同属一个系统，因而两者的对象应是一致的，即管理会计的对象仍应是资金运动。
此外，我国在80年代引进西方管理会计理论。事实上在这之前，我国已有不少企业在运用部分管理会计方法，只不过没有明确提出类似的概念。虽然学术界也未对此作相应的理论研究，但关于“什么是会计的对象”却不乏研究者，资金运动则是为大多数人所接受的观点。虽然它是我国本世纪50年代的产物，但在社会主义市场经济条件下，并不意味着已成为过时的提法。笔者认为，资金运动说较好地兼顾了抓住事物本质和考虑我国特殊社会环境这两方面的要求。因此，以资金运动作为管理会计的对象比现金流动更为全面和科学。
《财会月刊》
管理会计是产生于美国的一门新兴的边缘学科，它从传统会计派生出来独成体系之初，就具有明确的目的：为改进经营管理，提高经济效益服务。其重点在于管理，而不是核算。在西方国家，管理会计的理论研究滞后于实际应用，我国会计学术界也对其诸多理论问题颇有争议，何为管理会计的对象就是其中之一。
一般的辞书对“对象”的解释为：观察或思考的客体；也指行为的目标。管理会计的对象指的是管理会计观察或思考的客体或行为的目标。通俗地讲指管理会计的规划、控制、预测、评价等职能是对什么来实行的。
余绪缨教授提出，现代管理会计的对象是现金流动，理由在于：现金流入和流出在数量上的差别影响到盈利的大小，而它们在时间上的差异则制约企业资金占用的水平，这两方面的综合即可对企业的资金、成本、利润等进行评价，为企业改善生产经营、提高经济效益（即管理会计的目标）提供重要的综合的经济信息。笔者认为这种观点值得商榷；管理会计的对象用资金运动来描述更为准确。
首先，现金流动的廉洁不能全面反映管理会计侧重为企业内部管理服务的初衷。
国际会计准则第7条现金流量表（1992年12月修订）中定义的现金包括库存现金和活期存款；而美国会计学家井尻雄治把广义的现金定义为任何立即可流通的交换媒介，他认为现金必须不受任何经营目的的限制，作为现金的首要条件是直接用于购买和偿还债务的普遍可接受性和有效性。从这些表述可以看出，现金流动侧重于企业与外部的关系。首先企业以各种筹资方式获得现金，再通过购买生产设备、原材料、偿付债务及支付股利等引起现金的流出，最后以销售产品等方式收回更多的现金。这是一个随着企业生产经营活动的不断进行而循环往复的运动过程。
充足的现金对于一个企业生存发展极为重要，因而它是企业内部管理的一项重要内容。但现金流动不能代表企业的全部经济活动，因而只关注现金流动，尚不能完全满足企业内部管理的需要。
在“现金流出－其他资源－现金流入”这一过程中，其他资源暂时脱离了现金，只有价值形式和实物形态的流动。比如在产品生产过程中，会计部门只是以观念上的货币量来记录价值的创造过程，同时也反映实物的数量；而对其他部门而言，只是物质形态的变化（如产品具有不同的完工程度）、地点的转移和数量的增减。这些正是企业管理能最大限度地加以影响的环节，对此管理会计必须运用各种方法来适应为管理服务的需要。这些方法涉及企业的各个方面、各个环节，包括零基预算、弹性预算、滚动预算的编制、收益的计量、标准成本的制定、成本习性与本、量、利的相应关系的分析、控制和业绩评价（包括事前控制、日常控制、差异计算与分析、业绩评价和考核）等，它们均不可能以现金流动来全面反映。因此，不能说管理会计的对象是现金流动。
其次，管理会计的对象以作为价值运动表现形式的资金运动来描述更为全面、科学。
在确定管理会计的对象时，首先可对企业生产经营活动进行分要。因为会计（包括管理会计）与企业的经济活动是密切相关的。
由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现过程，而价值量是通过货币来表现的，因而在商品经济社会里，必须同时运用实物的形式和商品的价值形式即货币形式来保证经济活动各个环节的顺利进行。资金在运动过程中可以采用不同存在形式，如现金、原材料、产成品、固定资产等。它们虽然形式不一，但具有质的同一性，都代表了一种价值，可以用观念的货币来统一表现。由于商品生产运动从价值形式看就是价值运动，而价值量用货币来表现，价值运动也就表现为货币的运动。在货币转化为资金的条件下，资金运动成为价值运动的表现形式。
对于现代企业来说，由于它面临的是以知识经济为背景的国际竞争社会，企业的价值运动相应扩展为一个价值系统的运动。企业的最终产品是每一项作业所产生的价值的集合体，作为链也就表现为价值链，企业的生产过程就是价值的创造过程。由于每一个企业都有其自身的特点，其价值链也就各不相同，同时企业作为社会经济活动的基本单元，又与其上游客户和下游客户、竞争者之间存在上、下游价值链。由此以企业为中心构成了价值系统。正如前面所说，企业必须将各项资格及各个环节高效率地组织起来，这就使得价值系统触及到了企业生产经营的方方面面。这个由商品生产和交换所形成的错综复杂的价值系统，同样是以资金为载体形成和进行运作的。由此可见，资金运动涵盖了企业生产经营活动的各个方面，完整地描述着价值系统静态和动态的变化，从而更全面地反映着企业价值运动。
会计和货币有着紧密的联系。“作为生产过程的控制和观念总结的簿记”，总结的是观念的货币，即价值尺度。随着观念的货币转化为资金，会计总结的就是资金的运动，其经济内容是价值运动，寻注的是价值形成和增值的运动规律。从这一点来说，会计直接面对的是企业的资金运动，也即会计的对象是资金运动，因为它贯穿于企业生产经营的生产过程，也是联结作为法人的企业和企业内部、外部的纽带。而管理会计作为现代会计的两大分支之一，和财务会计同属一个系统，因而两者的对象应是一致的，即管理会计的对象仍应是资金运动。
此外，我国在80年代引进西方管理会计理论。事实上在这之前，我国已有不少企业在运用部分管理会计方法，只不过没有明确提出类似的概念。虽然学术界也未对此作相应的理论研究，但关于“什么是会计的对象”却不乏研究者，资金运动则是为大多数人所接受的观点。虽然它是我国本世纪50年代的产物，但在社会主义市场经济条件下，并不意味着已成为过时的提法。笔者认为，资金运动说较好地兼顾了抓住事物本质和考虑我国特殊社会环境这两方面的要求。因此，以资金运动作为管理会计的对象比现金流动更为全面和科学。
《财会月刊》
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