初探我国绿色会计学的性质与目标

　　“绿色会计”（Green Accounting）试图将会计学与自然环境相结合，运用一定的方法，以货币单位、实物单位计量或用文字说明的形式，反映、报告和考核土地、自然资源、人力资源和生态环境等方面的成本和价值，平衡人工资本和自然资本，以达到为改善整个世界环境资源状况出一份力之目的。自创立以来，绿色会计经历了三十多年的曲折发展，成效是显著的。但，绿色会计理论与实务仍不甚完善，尤其是实务一直没有取得突破性进展。无论是理论与实务，绿色会计学在我国都还是空白。本文拟就绿色会计基本原理中的学科性质与目标作一些探讨。

　　一、绿色会计的学科性质

　　绿色会计学是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科，它既是环境科学的分支学科，也是会计学科的分支学科。

　　（一）绿色会计学的研究要涉及自然、经济、技术、社会各方面的因素；不仅与会计学、环境学有直接关系，而且与哲学、数学、经济学、逻辑学、化学、生物学、技术科学、管理科学、法学等许多学科在内容和研究领域上有很大交叉渗透。正是这种交叉渗透决定了绿色会计的边缘性，也正是这种交叉渗透构成了绿色会计的理论和方法基础体系。绿色会计理论与方法基础的多元化，要求在研究绿色会计问题时，既要重视经济规律的支配，又要承受自然规律的制约；既要熟练掌握现代会计理论和方法，又要熟悉环境科学知识和其它相关学科知识。

　　（二）绿色会计的应用性，是指运用基础科学的理论和方法来解决实际问题。绿色会计学主要运用环境科学和会计学的理论与方法，辅以其它学科理论和方法，达到协调经济发展和环境保护之目的。

　　在绿色会计所应用的理论和方法体系中：

　　1.经济科学处于中心地位。我国传统的会计理论基础强调政治经济学，它只是论证了会计的特性，而忽视了会计的共性。至于绿色会计，用经济科学概括更为合理，主要包括理论经济学、应用经济学、技术经济学。其中，理论经济学为其提供理论基础，应用和技术经济学为其提供方法基础。

　　2.环境学科与会计理论与实务贯穿于始终。随着社会经济的发展，会计与自然环境的联系越来越明显，用会计处理一些环境问题已成为当代和未来会计学发展的趋势。尤其是，绿色会计将生态循环融入传统的会计循环中，创立了绿色会计循环。由此可见，它特别重视环境学科的研究与会计学理论与实务的结合。比如用环境的投入-产出分析去计量企业生产经营的环境和社会效益，核算“绿色成本”（Green Cost）与“绿色利润”（Green Benefit）；用环境预测和环境规划方法参与企业有关财务计划，财务决策；用“费用、效益分析”合理开支“绿色成本”，组织绿色成本核算等等。

　　3.哲学、数学、化学、生物学、法学等是其基石。哲学作为方法论工具为绿色会计提供分析、解决问题的基本思路，为人们从思维和存在的角度去概括现代会计本质及内在机制、揭示会计主体与客体之间的关系提供了强有力的理论依据。数学是会计的主体。绿色会计运用一定的数学方法如影子价格法进行环境成本和有关环境措施效益的计量和评估。法学为将来绿色会计准则的创立提供理论依据。生物学、化学等都为绿色会计分析环境经济业务、计量和反映有关损益提供方法论。

　　4.逻辑学起辅助作用。它为绿色会计思维提供方法基础之补充。在研究中，可用归纳法、演绎法对绿色会计已形成的理论及实务进行分析，促使其不断完善。

　　如果说绿色会计的学科性质为探索绿色会计理论提供了方法基础，那么绿色会计的学科目标则起着为其实务运行指南的重要作用。

　　二、绿色会计的目标

　　作为绿色会计思维行为指南的目标有基本目标和具体目标两个层次。基本目标是控制与调节经济效益与环境保护的关系，实现环境效益和经济效益同步最优化。具体目标是为相关客体提供绿色会计信息。

　　综上所述，绿色会计的目标可概括如下：

　　1.促使企业在经营管理和取得经济效益的同时，高度重视生态规律和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，在提高经济效益的同时，努力提高环境效益和社会效益。

　　2.确认和计量会计主体在一定期间的环境经济效益。

　　3.组织相应的会计核算，尽可能多地为社会各部门提供有关企业环境目标、环境政策、环境规划以及对环境保护的义务、贡献等方面的绿色会计信息。

　　通过对绿色会计学科性质和目标的探讨，笔者认为至少可以取得以下认识：

　　第一，绿色会计实务有赖于其理论的不断完善。目前就世界范围来说，绿色会计实务显得相当粗糙，尤其是在计量环节上一直没有取得突破性进展。这其中的原因是多方面的，但最主要的原因是对绿色会计所应用的多元化的理论和方法学科了解不深，与会计学科结合的不够充分。我国构建绿色会计体系，一定要高度注重理论和方法的研究，并积极借鉴国外先进学术成果，为我所用。

　　第二，绿色会计的构建有赖于企业环境和资源意识的提高。绿色会计的最终目标是达到企业经济效益、环境和社会效益的全面丰收。但实践中，我国企业在追求自身利益最大化的同时，却很少考虑社会和环境利益，造成自然资源的不合理开发、利用和一系列社会环境问题。这种现状是构建我国绿色会计体系达到绿色会计目标的一大障碍，必须下决心花力气去解决，提高企业环境意识，使保护环境成为企业的自觉行动，为绿色会计的实施创造良好的主客观环境。

　　第三，绿色会计的实施有赖于企业财会人员素质的不断提高。绿色会计是一门多学科交叉的边缘性应用学科，它要求运用者必须具备多方面知识技能，就目前我国大多数财会人员现有素质而言，显然是不够的。在着手提高企业财会人员素质时，一方面要传输绿色会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识，保证国家有关环境政策的严格执行，正确开展绿色会计实务工作；另一方面也要充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励在实践中发现和解决问题，完善绿色会计应用性学科性质，修改或扩展绿色会计目标，为我国绿色会计的理论和实际应用尽职尽责。