知识经济与无形资产浅议

　　随着高新技术的广泛应用，信息、智力资源在生活中发挥着越来越重要的作用，人类已进入知识经济时代。知识经济作为一种建立在知识、信息的生产、分配和使用之上的经济，作为一种与农业经济、工业经济相对应的一种新的经济形态，对当今社会经济的形势、对企业生产经营环境等都将产生深刻的影响，从而对企业的财务会计、财务管理、成本核算等提出严峻的挑战。在此，笔者就知识经济对无形资产和无形资产会计的影响谈一下个人的看法。

　　无形资产的内容变得更加丰富多样化

　　新企业会计制度规定：无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性资产。但在知识经济社会，无形资产的范畴逐渐扩大。知识经济将知识作为一种无形资本投入，大大加快了知识的产品化进程，从而最大限度地扩展了无形资产的内容。无形资产的种类趋向多样化。除了专利权、版权、土地使用权、商标、商誉等传统的无形资产外，还增加了ISO9000质量体系认证、环境管理体系论证、注册的域名、绿色食品标志使用权等新形式的无形资产。

　　无形资产在知识经济时代面临的挑战

　　其一，在知识经济时代，无形资产成为会计核算的核心内容，文化与知识成为最主要的产品，从而使知识形态的无形资产无论在数量上还是在价值上都上了新台阶，无形资产在企业资产中的比重显著提高，甚至居于支配性地位。尤其在高新技术领域，衡量企业价值的主要标志不以物质资源为主，而是以无形资产为主。在这种情况下，企业拥有的无形资产如专利权、版权、商标权、专营权、土地使用权、商誉等都将正式纳入会计系统进行管理和核算。传统会计系统中确认的无形资产大部分是外购无形资产，自创无形资产不作为资产在账面上反映，并且报表上对无形资产这一块，反映不详细。这样，既不利于全面衡量企业的真正价值，又不利于投资人了解无形资产的构成以及科研投入和技术含量。在这样一个知识经济时代全面来临，无形资产在企业资产总值中的比重越来越大的时代里，企业如何将自创的无形资产纳入财务报表，如何将企业间产生的重组、购并，科学地、客观地编制到财务报表中，对传统会计是一个挑战。

　　其二，过去，由于无形资产价值的高度不确定性，许多无形资产在企业账面上不予以反映，有的无形资产虽予以确认但其计价不超过其初始成本，因而难以反映无形资产的真实价值。在知识经济环境下，在创新能力成为资本的同时，知识也产品化、商品化了。因而，对企业的无形资产予以确认并正确计量其价值已成为可能，无形资产确认与计量模式将产生重大改变，传统的无形资产会计核算体系将被打破。大多数无形资本是由劳动创造的，其中包含着大量的高风险、创造性的智力劳动，因而具有很高的价值。象特许经营权这样的无形资本，是“权利资本化”的结果，没有价值，但却有价格。从均衡价格理论来看，由于无形资本对企业有很高的效用强度，使其成为市场中一种稀缺的商品，因而有较高的市场价格。无形资本的创建，具有个别性生产的特点，不像一般商品那样可以成批重复生产，可以明确规定买卖价格，所以无形资产的价值量应由个别生产者在个别生产中耗费的个别劳动来决定。怎样更合理准确地对无形资产进行确认和计量，这对传统会计又是一个新的挑战。

　　人力资本在企业发展中起着最主要的作用

　　工业经济时代金融资本一度成为推动企业成长与经济发展的主要资本要素，而知识经济环境下，代表创新能力、以人力资本为主要形式的智慧资本跃居领导地位。在这一时代下，最需要的资源，不是物质资源，而是智力资源，知识经济的主体是掌握现代科学知识和具有创新潜能的高素质人才。企业对人力资源的投资将成为企业内部长期投资的主要项目，甚至要超过对厂房、设备等固定资产的投资。企业对人力资源投资所形成的无形资产在总资产中所占的比重及所起的作用已不容忽视。例如，1995年美国很多企业无形资产的比例已高达50—60%.微软公司股票市值超过占整个底特律固定资产一半的通用汽车公司。由此可见知识所蕴含的巨大价值以及人力资本在企业发展中所起的决定性作用。如果说有形资本的积累主要依赖于大自然的恩赐的话，那么无形资本的发展壮大则主要依赖于人力资本。人力资本就是企业中进行创新活动的企业家和技术人员，他们虽然是人，但是他们所具有的创新能力却具有资本的功能。湖南袁隆平农业高科技股份有限公司，是我国在企业中建立人力资本股制度的代表，袁隆平院士拥有该公司的250万股份，占公司股本的5%，这250万股就是袁隆平院士人力资本投资，体现的是他所拥有的技术创新能力和“袁隆平”品牌的价值。农业经济时代。人们梦想占有土地；工业经济时代，人们希望拥有资本；知识经济时代，掌握知识将成为人们的追求，知识成为具有决定意义的生产要素。创造知识和应用知识的能力与效率将成为影响一个国家综合国力和国际竞争力的重要因素之一。

　　对无形资产会计处理的稳健性原则产生巨大冲击

　　我国目前财务会计中涉及的无形资产仅有专利权、商标、商誉、版权、土地使用权、特许经营权和专有技术，对于自创的无形资产很少单独进行准确的计价和核算，且无形资产的价值都在不少于周年的期限内均衡地摊入管理费用。而无形资产已构成企业资产的主体部分，成为企业经济增长的决定因素，因而必须改进现行的无形资产核算。第一，正确计量各种无形资产，提供完整的核算资料。企业的无形资产一般有外购、自制和接受投资三种。对于外购的无形资产应以实际支付的价款计价入账；对于接受投资的无形资产应以评估价值或协议价值入账；对于自制的无形资产则应以其研究开发成本或未来收益的现值计价入账。第二，应将无形资产的价值摊入产品成本。知识经济社会中，有形资产的地位急剧下降，产品成本中知识资源磨损价值所占比重越来越大，如果无形资产还像现行财务会计那样核算，则产品成本会严重失真。因而计算产品成本时，应计算四大生产要素的消耗特别是知识资源要素的消耗，对于有些无形资产如商誉、企业品牌、管理方法等在摊销时，可保留其传统的核算方法，将其价值摊入管理费用；对于服务品牌、业务伙伴、长期客户等无形资产可以在其摊销时记入“经营费用”，也可以仍然记入“管理费用”；对于职工教育状况、工作能力、业务能力等人力资源则应摊销记入产品成本，可增设技术、专利、人力资源等成本项目进行核算。第三，适当调整无形资产的摊销期限。知识资源一方面具有可重复使用的特征，另一方面由于科学技术的日新月异，其更新换代的速度比较快，因而应适应其更新的速度调整其摊销的期间和方法，可以像当前固定资产加速折旧法那样采用快速摊销的办法，也可以适当缩短无形资产的摊销期限。这样，既能准确地核算无形资产，又能准确地进行知识产品成本的计算。