中法会计环境比较及其启示

　　任何事件的产生与发展都主不开环境的影响，会计作为社会文明的产物当然也离不开环境的影响。会计是一种人们主观见于客观的活动。从会计的客体来看，客观经济活动是会计要反应的内容；从会计主体来看，会计保同的观念和行为都是在一定社会中形成的，会计环境的不同在很大程度上会影响或制约会计人员的观念和行为，最终影响会计活动。所以，会计环境是研究任何会计问题的起点。本文将比经济、法律、政治及社会文化四大方面，对中法两国的会计环境进行比较，并分析其对会计实务造成的影响，以期对我国的会计实践和会计改革有所启示和借鉴。

　　一、经济环境的比较

　　1、经济体制。法国的市场经济体制最突出的有三点。第一，实行在市场经济基础上的双重调节机制。法国在第二次世界大战后就确立以市场机制和计划机制共同引导资源合理配置的经济体制。第二，国民经济宏观计划调节。法国政府制定了“五年计划”，政府每半年要对国民经济的发展状况进行综合平衡。第三，国有企业在国民经济中占有很大比重。正是由于法国市场经济体制的这三大特点，使用法国会计目标强调为宏观经济服务，注重微观经济信息与宏观信息的沟通。

　　我国社会主义市场经济的的特征是，以社会主义公有制为主体，其他经济成分为补充的经济体制，公有化比重很高。但在发展趋势上与法国不同。首先，政府在决策和资源配置上的作用，在向市场转变过程中逐步弱化；其次，近年来大型国有企业向股份改变，使得上市交易的公司不断增多，但经济体制仍属于宏观统一基础的体制。我国的这一经济特征，要求在财务信息的确认、计量与报告上与政府履行宏观调控职能相适应。

　　2、证券市场。证券市场是否发达，对会计具有重要的影响。证券市场越发达，则会计信息公开程度越高。法国的证券市场不发达，1981年以来大型公司的国有化使股份上市交易的公司数量锐减。法国证券市场定特点，在会计目标上的反映，是投资者对企业会计信息的获得不享受任何优先权，而国家、债权人、企业签约人、企业雇员等的信息要求则能得到充分的满足。我国的证券市场尚处于起步阶段，目前的股份有限公司大部分是原国有企业改组而成，股份构成比例上国有股份所占比重产大，因此会计目标仍然以维护国有股权的利益为主。在上市披露财务信息的规范上也必须考虑国家控股这一特点。

　　3、经济发展水平。经济发展水平影响着使用者对会计信息的重视程度。法国是发达的资本主义国家，法国的会计实务极端稳健，而且具有完整的社会责任会计。1977年，就以法规的形式要求：拥有雇员300名以上的企业，每年需编制“社会资产负债表”，提交给雇员委员会、工会代表和法国劳动管理局。该表必须列示就业人数、工资福利、健康条件、住房情况、职工培训、行业关系等信息。我国是发展中国家，经济发展水平相对落后，与此相对应的是我国的会计信息使用者对付庆微观与宏观方面的双重作用重视不够。1995年财政部规定的十大经济指标中虽新设了一个“社会贡献军”，但对有关社会责任会计信息揭示仍十分有限。

　　二、法律环境的比较

　　会计作为调节和维护人们经济利益的一种活动，需要有一定会计规范体系来维持国家正常经济秩序和各方面的经济利益。当然，它是在法律的庇护下发挥作用的。在法国，会计规则在不同的经济法中都可以见到。如商法中包括了会计法、公认会计原则和会计法令及规章制度，税法也规定了公认会计原则。但民间机构的实务公告没有正式的地位。税法在法国具有重要的地位，也使法国会计目标重视税务机关对会计的要求。法国政府一贯利用税收手段积极参与国民经济的再分配，这使得法国会计目标中强调会计信息合法这一特点更加突出。制定会计准则的机构有全国会计委员会、证券交易委员会、会计专家与职业会计工作者协会和全国审计师联合会。全国会计委员会负责审批全国会计方案的修订，还发布在运用全国会计法案和处理有争议问题及实务中所应遵循的权威性指导意见，但没有权利直接制定会计准则。证券交易委员会的任务是管理公司发布的信息以促使所规定的准则得以实施，促进证券的么有化和提高资本市场的效率。民间会计职业组织在准则的制定过程中也扮演重要的角色。全国法定审计师联合会关注审计准则和建议，但它的建议不具有法律约束力，且与会计准则无关。

　　从目前我国的实际情况来看，对会计有影响的法规为：（1）由政府制定颁布的《企业会计准则》；（2）规范企业财务、会计行为的主要法规如《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国外商投资企业所得税法》、《企业财务通则》、《股票发行与交易管理暂行条例》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》等。与法国相比，公司法、税法对财务报告的影响同法国相似。中国注册会计师协会、中国会计学会等民间职业团体同样只能提供意见和有关制度进行解释，没有制定准则的权利。

　　三、政治环境的比较

　　会计模式的选择和运行，离不开一定的政治环境。会计准则的制定及相应的具体准则内容，实质上是政治集团利益的反映，会计准则的目标实质上是政治集团利益的典型要求。

　　政治上，法国是一个具有高度集权传统的国家。战后法国面临通货膨胀居高不下、基础设施严重破坏、物质供应极高匮乏等一系列困难，急需对国家经济进行计划和指导。正是在这个政治背景下，法国进行了大规模的公用事业、企业、金融机构及大型工业企业的国有化运动，并制定了一系列干预调控企业经济活动的措施，其中包括了会计标准化，并要求雇员超过100人或销售超过4千法郎的公司每年都要编制年度财务预测并接受审议。

　　我国是社会主义民主集中制的国家，中央政府对地方政府有着强有力的控制权。公司制经济成份依然在国民经济中占主导地位。我国会计准则的制定必然受到这种会计环境的影响。企业的社会效益目标应高于个别企业的利润最大化目标。但是，由于我国的政治环境还不完善，所以我国没有像法国那样要求编制社会资产负债表，也没有像法国那样有会计总方案。我国的会计是一元化的，管理会计的作用也未充分发挥。

　　四、社会文化环境的比较

　　长期以来，法国形成了一个中央集权、天主教占主导地位的社会，这个社会酝酿出一种反商业、反竞争、反利润的传统观念。这一传统观念导致了国家对经济干预的增强，讲求合法性以及投资者无优先权的特点。在这种文化环境下，法国在会计管理上强调立法管理和行政管理；会计准则强调指令性、强制性和统一性；会计团体规模较小，职业地位较低；在信息披露上偏向保密；在会计核算上采取保守态度，严格遵循历史成本原则，“准备金”概念频繁使用。所以法国的会计又被称为“准备会计”。

　　我国是儒家思想长期占主导地位的国家。儒家文化宣传“中庸之道”、“安于天命”。这些与我国会计处理上强调稳健或多或少有着联系，另外，我国会计人员目前的素质普遍较低。这一社会文化环境，使得我国会计在管理上强调立法，在会计准则制定和实施上强调指令性、强制性和统一性。在信息披露上，偏向适当暴露。同时，严格遵循历史成本原则。“准备金”概念只在一定限制条件下使用。

　　五、中法两国会计环境比较中的启示

　　1、解放思想，加快会计改革的步伐。由于我国受历史文化和传统计划经济的影响，人们的思想普遍比较禁锢和保守，这在一定程度上阻碍了我国会计改革的步伐。而法国向来比较崇尚自由，人们的思想比较解放，因而会计发展非常迅速。在几经徘徊和迂回之后，我国终于制定了“改革开放”的富国方略，这必须要求服务于国民经济的会计加快步伐进行改革。此外，由于全球经济一体化，世界各国的经济往来日趋频繁，与国际接轨也势在必行。

　　2、为会计改革提供优良的软、硬件环境。软件环境，主要是指加强会计人员的队伍建设，提高会计人员的思想素质和业务素质，以及为会计改革提供必要的宏、微观政策和其他配套措施。硬件环境，是指会计手段的现代化，为会计改革提供必要的设施和工具，主要指会计的电算化。

　　3、加大稳健性原则的力度，适应竞争要求。随着我国市场经济体制的建立，企业间的竞争会越来越激烈。因此，我们有必要学习法国的先进经验，加大稳健性原则的力度。在会计处理中，尽可能多提折旧，低估资产，允许建立准备金。还可以对收入作递延处理，调节和平滑各期的利润，使企业适应于激烈的市场竞争。

　　4、借鉴法国会计的“二元化”经验，加强会计参与管理玫决策的功能。法国会计明显具有“二元化”的特点，即财务会计与管理会计相结合。我们虽不能象法国那样要求所有公司都采用一致的管理核算帐户，但可从原先单一的财务核算向多元核算转变，建立以责任会计为中心的管理核算体系。

　　5、适应证券市场发展的需要，引导公司向充分揭示本公司财务信息的方向迈进。上市公司必须定期向股东充分揭示本公司的财务信息，如实公布本公司的财务状况、经营成果和股份分配政策。政府也规范证券市场运作、维护投资人的利益，也必须要求公司充分披露财务信息。

　　6、发展社会责任会计。法国社会责任会计方面的成绩，在世界上“有口皆碑”。我国社会责任会计一直未受到重视。这与我国当前的经济现实是极不相称的。我们应建立起适合我国特点的社会责任会计，将提供有关社会责任的信息作为评价企业的一个指标，以确保我国经济沿着健康的轨道发展。

　　各国会计环境的不同，导致了各国会计的差异，形成了会计的国家特色。法国会计有许多值得我们学习和借鉴的地方，上面提到的只是其中的一部分。