对网络环境下事项会计的认识

　　满足会计信息使用者的需求是会计信息系统的价值所在，会计信息的内容因具体会计目标和具体会计对象的不同而有所差异。乔治。索特于1966年提出了事项法。该方法认为，使用者的不同决策模型决定了会计目标在于提供不经过汇总和加工的原始事项信息。事项法采用多种计量属性反映事项各方面的特征，多维地揭示经济事项

　　的价值和非价值方面的信息，因而事项信息具有全面性、完整性及冗余量少的特点。事项法认为，不应只按某一种标准汇总数据，满足某一信息使用群体的需求而排斥其他信息使用群体的选择权，应该尊重并采纳各种信息用户的偏好，尽可能提供详尽的数据和多样的方法。以事项会计理论为基础的会计信息系统更能满足使用者决策的需要。此外，事项会计尽管以事项为核心，但依然包括可用货币计量的属性特征，这部分特征构成以价值法为基础的财务会计，服务于企业的受托责任观。因此，事项会计体现了决策有用观和受托责任观的统一。

　　一、提升会计的价值：事项会计信息系统是网络会计的发展趋势

　　会计的未来在于增强会计在企业组织中的价值，这需要会计提供有用的信息并及时地嵌入业务处理过程。解决这个问题的最好办法就是建立一种会计信息系统，使会计人员能参与制定和实施整个业务处理过程的处理规则，而事项会计提供的正是这样一种解决方案。会计信息系统的建立和运行需要以会计方法论的发展为依托，信息技术的发展又为会计方法的发展和应用带来了机遇。在网络时代，会计把关注的焦点集中在业务事项上，改变了会汁的工作范围。目前，会计信息系统正向着事项驱动信息处理技术应用阶段发展。该阶段采用信息处理技术，对会计处理不再是原来的会计循环，而是记录、维护和报告企业活动的数据。会计信息系统可以利用企业内部网信息资源共享的特征，对企业发生的经济事项进行实时处理，设立一个经济事项信息数据库，数据库以各类经济活动事项为中心，储存各种经济事项。诸如生产制造、市场营销等子系统根据本系统最新发生的经济事项对数据库进行及时更新，内部财务系统通过对该数据库的实时访问，及时进行会计处理，提供实时财务信息；同时与国际互联网连接，外部利益相关者可通过网络对数据库进行访问与检索获得实时信息，信息与数据库中的决策模型结合，为决策提供直接依据。整个实时报告系统体现的正是事项会计的思想。

　　会计的对象是价值增值运动。在知识经济环境下，价值增值的方式发生着巨大的变革，会计对象应该能够及时将价值增值的驱动因素纳入会计的范畴。以事项的数据逻辑模型设计为基础的会计信息系统，根据事项间的逻辑关系设计，解决了数据采集问题，实现了管理会计和财务会计的融合。这将改变由于会计系统的封闭性、时滞性带来的信息与业务不同步的现状，实现企业的物流、资金流、信息流和人力资源在事项的驱动下的有机统一。在未来的会计信息系统中，会计人员将成为企业的实际管理阶层。

　　二、事项会计下会计信息的质量特征在网络时代，会计信息的质量特征将发生深刻的变化。事项会计财务报告以报表框架方式提供事项数据库的查询访问线索，由信息用户自己加工使用会计信息，这意味着信息用户可以自主选择会计政策、会计估计、会计收入和费用的确认标准和确认时点。这使得企业管理当局实施盈余管理的空间大大缩小，会计信息的透明度提高。

　　1.相关性。这里的相关性包括及时性。目前，会计信息的相关性正在消失，而会计信息的披露在时间、内容上难以满足外界信息用户的要求，信息处理工具的落后是主要原因之一。网络会计环境下的事项会计信息系统突破了单一、固定的财务报告模式的局限，高效的信息处理功能为多元化的会计选择清除了操作上的障碍。信息使用者可以根据其决策需要自行选择相类的“会计频道”，获得了与决策模型相关的信息选择权。

　　2.可靠性。美国执业会计师协会（AICPA）曾指出：“不论财务报告有多么可靠，如果用户认为它不可靠，它就没有价值。”我们不能怀疑现行的价值法下会计程序的真实性，而现实中的信息失真的原因在于会计制度限制了其准确表述。事项会计信息真实性的含义是，无论采取何种计量方法或计量制度，会计信息中所反映的企业价值应和市场上所反映的企业价值相同，这样的会计信息才是真实的，信息使用者利用这些信息所作的决策在数据上才是无偏差的。

　　3.可比性。事项法从信息使用者的角度出发，将事项列示于信息使用者，信息使用者按自己的理论和方法对相似事项进行处理，对不同企业的财务状况进行比较。对单个信息使用者而言，事项法使会计信息更具可比性。4.充分披露。充分披露已经成为会计信息的一项主要质量要求。充分披露的实质在于披露的有效性，即披露的会计信息是相关的，披露需求问题的最后仲裁者是会计信息使用者而不是企业会计人员。会计规则通常规定了最低的披露要求，但并不限制管理者进行更多的披露，从所提供信息的质量特征层面理解，事项会计可被视为在信息技术支持下充分披露原则的细化。

　　三、结合有效市场，认识网络环境下的事项会计

　　1.会计人员与其他信息提供者的竞争需要事项合计。有效市场对任何渠道的相关信息都感兴趣，而不仅仅是财务报告。若要增加会计在企业组织中的价值，就要使会计关注而不是远离实际业务过程。事项会计将实时信息处理嵌人业务处理过程，提供更为有用的会计信息，同时帮助企业管理者制定业务处理规则。对于外部信息使用者而言，事项法避免了信息过度浓缩造成的相关性下降，提升了会计信息在决策过程中的作用。

　　2.价格保护使事项合计不必过分考虑“幼稚”的投资者。事项会计赋予投资者依据自身决策模型加工、处理信息的权力，也对信息使用者提出了更高的要求，这成为事项会计实际推广的障碍之一。有效市场的一个启示是，财务报告不必为了使任何人都能理解而采用过于简单的表达方式，因为有足够多的理解财务信息的投资者将在所披露信息的基础上进行买卖决策，而所披露的信息将会促使市场价格达到有效水平。“幼稚”的投资者可以依赖投资基金或财务分析人员的解释，或者模拟有充分财务知识的投资者的买卖决策，在有效市场中寻求价格保护。

　　3.降低事项合计披露成本的途径是会计信息的产权创新。会计信息的产权创新将对事项会计的发展起到重要的推动作用。一般认为，事项会计面临的亟待解决的问题之一是，大量事项信息的列示可能造成企业商业机密的泄漏，增加企业信息报告的成本。在传统的技术条件下，会计信息的产权界定成本过高，会计信息的生产职能由企业自己执行，会计信息作为公共产品，更多的是政府管制状况下的产物。企业缺少自愿披露的利益驱动，虽然供方有剩余的生产能力，而需方也有未满足的需求，但会计信息市场仅使每个人得到的都是标准产品。