环境会计信息披露初探

　　[摘　要]企业作为环境的重要影响者之一，要积极主动地参与污染的治理和环境的改善，认真履行企业应当承担的环境责任。因此，企业管理当局应掌握更多的有关经济决策可能带来的环境问题及财务影响的信息，充分履行企业对利益关系者的诚实报告责任。

　　[关键词]企业；环境信息；信息系统

　　一、企业环境信息披露的客观要求

　　随着人类活动对地球环境负面影响的加剧，经济快速发展使环境负荷越来越重。1992年，联合国在巴西里约热内卢召开环境与发展会议，再次强调了可持续发展的理念，包括我国在内的许多国家做出了实施可持续发展战略的承诺。企业作为环境的重要影响者之一，自然要响应可持续发展的理念，积极主动地参与污染的治理和生态环境的改善，认真地履行企业所应承担的环境责任。另外，企业环境活动的利害关系人包括投资者、债权人、供应商、政府及社会公众也更加关心企业的环境问题，要求企业提供有关环境信息。因此，企业管理当局必须更好地履行经管责任，掌握更多的关于企业经营决策可能带来的环境问题及财务影响的信息，向企业的利害关系人报告企业在环境保护方面可能存在的影响其财务状况、经营成果及现金流量的因素，如环境支出（environmentalexpenditure）、环境负债（environmentalliability）与环境责任（environmentalperformance）等方面的信息，充分履行企业对利益关系者的诚实报告责任。

　　二、构建环境信息系统———国际社会的努力及已取得的成果

　　（一）美国。在美国，涉及环境问题的会计信息披露工作主要是对环境成本和负债的报告，主要是从或有负债的角度来处理和看待环境问题的。会计界已制定的关于指导环境问题的负债和支出的会计文献有：（1）美国财务会计准则委员会第五号准则公告《或有事项会计》，主要涉及的是如何确认或有负债与损失，这一公告同样可以适用于环境问题所引起的或有负债。（2）在如何记录环境支出上，美国财务会计准则委员会新兴问题特别工作组又先后发布了3份状况公告：第89-13号公告《石棉清理成本的会计处理》、第90-8号公告《处理环境污染成本的资本化》和第93-5号公告《环境负债会计》。（3）证券交易委员会涉及环境问题信息披露的要求主要包括：管释公报，第92号专门会计公报。此外，美国联邦环保署也曾经就环境事务的报告提出过一些要求，美国会计学会也成立了专门组织委员会就环境会计信息披露的有关问题积极开展研究。

　　（二）加拿大。到目前为止，加拿大特许会计师协会已经完成并正式出版了以下几份研究报告：（1）《环境成本与负债：会计与财务报告问题》。该报告主要想解决的问题包括：在现有的财务报告框架内环境影响的效果应该如何被记录和报告，在当期确认环境成本时应该采取何种处理方式，未来的环境支出应在何时确认为负债。（2）《环境绩效报告》。该报告确定了关心企业环境报告的主要几类关系人，分析了他们不同的会计信息需求，讨论了环境报告中必要的信息内容，并提出了一些可供考虑的选择模式。（3）《加拿大环境报告：对1993年度的调查》。该报告主要涉及的问题是：加拿大公司如何报告它们的环境业绩，在环境成本、负债、风险的会计与报告中目前的实际操作如何。该调查报告所选取的样本包括863家公司的年度报告和18家公司的专门报告，对该年度各公司关于环境成本、负债、风险和环境绩效的会计与报告做了比较详细的调查，这份报告对于会计实务界和理论界都是很有参考价值的。

　　（三）欧洲。在欧洲，英国及一些西欧和北欧国家也在最近几年里开展了对环境会计信息披露的研究并在实践中逐步加以应用。例如，英国1990年的环境保护法案要求有污染的企业必须在报告中反映其在环境保护方面所采取的措施；英国特许注册会计师协会推出了环境报告奖励计划以鼓励企业披露环境信息。法国政府规定所有员工在300人以上的企业都要提供包括环境信息在内的社会资产负债表。一些政府和非政府组织作为重要的推动力量也发挥了重要的作用。例如，欧盟在1992年发表的《走向可持续发展》的报告中认为，会计必须改变它的大多数基本观念和惯例以例把环境信息作为一个重要内容包括在与决策有关的信息之中；欧洲化学工业理事会曾于80年代发布的《环境保护指南》中呼吁企业披露环境政策以及在此之外更多的环境绩效信息。

　　三、对我国现状的基本分析我国现行用于指导企业会计和报告事务的法规主要是由财政部和中国证监会制定的，包括财政部与此同时，国际标准化组织（ISO）于1993年建立环境管理技术委员会，促使环境管理手段及制度、环境审计、环境标志、环境评价、生命周期评估概念及定义的国际标准化。该委员会于1996年正式颁布了《ISO14000环境管理体系标准》，引起世界各国的高度重视，被誉为“通往世界市场新的通行证”。因此，增强我国企业绿色标志的认证意识，加快我国企业ISO14000认证，已是势在必行。因为，这是我国企业获得绿色标志，推行绿色营销战略，占领国际市场的必由之路。

　　新技术产业能够为环境保护提供强有力的技术支持，是实现可持续发展的重要一环。与企业也相关的保护环境的产业主要有：环境工程、生态工程及新技术，主要包括有改善工业生态、城镇和流域生态建设而采取用的工程和技术。

　　4开展清洁生产。清洁生产（CleanerProduction）这一概念是联合国环境规划署与环境规划活动中心在1989年首先提出来的，它是环境保护认识上的一个飞跃，是将综合预防的环境策略持续地应用于生产过程和产品中，以便减少对人类和环境的风险性。从产品设计开始，根据可持续发展及保护生态环境的要求入手构思、开发、研制产品，包括原材料的选择，产品的结构、功能、生产过程的确定等，以便降低产品对环境的危害，降低产品寿命终结时的处理成本。清洁生产是对环境保护实践的科学总结，我国企业发展和资源、环境的特点表明，要保持其持续稳定的发展，就必须摒弃过去那种高消耗、高投入的粗放型经济的发展模式，所以，现代企业，尤其是我国现代企业要大力推行清洁生产，走技术进步、提高经济效益和节约资源消耗的集约化的道路。

　　5创造绿色品牌。树立企业及产品在市场上的绿色生态形象，进而受到市场的持续认同，提高知名度，巩固并拓展市场领域，这是进入市场尤其是国际市场的通行证。

　　[参考文献]

　　[1]王军可持续发展[M]中国发展出版社，19973